Page 223 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 7 信託與土地增值稅 1 21

轉 換 ，屬受益權轉 讓 之有償行為，故應以委託人為納稅義務人。

二、信託關係存續中受託人之間的移轉

依 信 託法第 36 條第 3 項規定，除 信 託行為另有 訂 定外，委託人得指定

新 受託人，如不能或不為指定者，法 院 得因利 害 關係人或 檢察官 之 聲 請 選
任 新 受託人， 並 為 必 要之 處 分。以 土 地為 信 託財產之 信 託關係存 續 中，受

託人可能因委託人的 意思 而 變更 受託人，受託人 變更 時，原受託人 必 須將
信 託財產之 土 地交給 新 受託人，該項 土 地所有權的移轉，僅係 信 託財產的

名義所有權人 變更 ， 也 不 發生土 地所有權人實 質 移轉的 效果 ，故所 土 地稅
法第 28 條之 3 第 2 款規定，以 土 地為 信 託財產者， 信 託關係存 續 中受託人

變更 時， 土 地由原受託人移轉給 新 受託人，不課徵 土 地 增 值稅。

三、信託行為不成立、無效、解除或撤銷，受託人移轉與受託人
所謂的 信 託行為不 成立 ，係指 欠 缺 信 託的 成立 要 素 ，如委託人無行為

能 力 、 意思表示 無 瑕疪 或 信 託財產 未 移轉；當 信 託行為 違反 信 託法第 5 條
5
規定 ，其 信 託行為無 效 ；另委託人的債權人 若認 為 信 託行為的 成立 損害 其
院
託行為，於法
聲
條的規定
權利者，得依 信 託行為亦 信 託法第 歸 於無 6 效 。以 土 地為 請法 信 託財產的 撤 銷 信 信 託，當 信 託行為 院 裁 定 撤
發生
銷後，
不
若已
回
，故受託人應將
地
土
託財產的
質
人，該項 成立 、無 信 效 、解除或 復 原 狀 撤 銷 等 原因， 土 地 信 託財產的 移轉登記給受託人，應使 土 地 回 復 登記給委託 土 地法 信
所有權的移轉。因此，
託財產的移轉行為，自非屬實
第 28 條之 3 第 5 款規定，以 土 地為 信 託財產者，因 信 託行為不 成立 、無

5
信託法第 5 條規定： 「信託行為，有左列各款情形之一者，無效： 1. 其目的違反強制或禁
止規定者。 2. 其目的違反公共秩序或善良風俗者。 3. 以進行訴願或訴訟為主要目的者。 4.
以依法不得受讓特定財產權之人為該財產權之受益人者。」