Page 225 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 7 信託與土地增值稅 213

產，該 信 託於 被繼 承人 死亡 時 生 效 ，受託人 必 須依 信 託之 意旨 分配 被繼 承
人的 遺 產，其 類似 於 被繼 承人 遺贈 的行為。應 注意 者，固 然 依 土 地稅法第

28 條但 書 規定，僅 繼 承而移轉的 土 地免課 土 地 增 值稅，因 遺贈 而取得之 土
地 並 無免課 土 地 增 值稅的 適 用，但依 土 地稅法第 28 條之 3 第 4 款規定，因

遺囑 成立 之 信 託，於 信 託關係 消滅 時，受託人移轉 信 託財產之 土 地給受益
人，亦得免課 土 地 增 值稅，故以 遺囑 信 託分配 遺 產，亦可 享 受 土 地 增 值稅

的 優惠 。

第三節 信託財產的土地增值稅課徵

壹、應課土地增值稅的信託行為

信 託關係存 續 期 間 ，受託人移轉屬 信 託財產的 土 地， 形 同委託人移轉
屬於 信 託財產 土 地之所有權，自應 比照土 地稅法第 28 條規定課徵 土 地 增 值

稅。 分 惟 基於 信 託 架 構下，受託人為 ，原應由委託人 信 託財產的名義所有權人， 的 租 稅， 改 以受託人為納稅義務 且 具 有管理
處
信
託財產的權
負擔
限
人，代委託人

求 償。
規定向委託人 繳 納 土 地 增 值稅；至於受託人則可依 信 託法第 39 條第 1 項之
一、以受託人為納稅義務的行為

依 土 地稅法第 5 條之 2 第 1 項規定，受託人就受託 土 地，於 信 託關係
存 續 中，有償移轉所有權、設定 典 權或依 信 託法第 35 條第 1 項規定轉為其

自有 土 地時，以受託人為納稅義務人，課徵 土 地 增 值稅。受託人有償移轉