Page 229 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 7 信託與土地增值稅 217

受益人以外的第 三 人， 乃 基於受託人為受益人的利益 處 分 土 地，故在 經濟
實 質 上，應於 信 託 成立 時， 先 以委託人無償移轉 土 地的 經濟 利益給受益

人，對委託人課 贈 與稅或對受益人課所得稅，至受託人移轉 土 地給受益人
以外的第 三 人時，再對受託人課徵 土 地 增 值稅，而將原屬 兩次 移轉 土 地實

質 所有權人的行為，合 併 為一 次 課徵 土 地 增 值稅。但依 土 地稅法第 31 條之
1 規定，其 土 地 漲 價總數額可能因合 併 而 適 用 到較 高 的 累 進稅率，對於受

益人 整 體的 經濟 利益 似未必 有利。

二、遺囑信託

以 遺囑 信 託分配 遺 產中的 土 地給受益人，係 比照 繼 承取得的 土 地，免

課 土 地 增 值稅，但因 遺囑 信 託的受託人應依 信 託的 意旨 管理 處 分 信 託財
產，受託人有可能依 信 託條款的規定，將屬於 信 託財產的 土 地出售，再將

出售的價款分配給受益人，其出售時則應課 土 地 增 值稅。 惟 因 遺囑 信 託係
比照 繼 承取得之 土 地免課 土 地 增 值稅，其 土 地 漲 價總數額的計算，應 比照

繼 承取得之 土 地，故 土 地稅法第 31 條之 1 規定：「因 遺囑 成立 之 信 託，於
成立 時以 土 地為 信 託財產者，該 土 地有前項應課徵 土 地 增 值稅之 情形 時，

其原地價指 遺囑 人 死亡日 當期之公 告土 地現值。」

吾思 財 先 生 於民國 90 年訂 定 遺囑 信 託，其 死亡 後以 徐 過 勇 律 師 為受託

人，為其 處 理其 死亡 後所 遺 留的一 筆 土 地， 若吾思 財 先 生 於民國 98 年 死
亡 ， 死亡 時該 筆 土 地的公 告 現值為 1,500 萬 元，而 徐 過 勇 律 師 於其 死亡 後

立 即將該 筆 土 地出售，出售時該 土 地公 告 現值 仍 為 1,500 萬 元，因無 土 地
漲 價總數額，故無須課徵 土 地 增 值稅。