Page 233 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 7 信託與土地增值稅 221

託 且 符 合前 述 規定者， 核 與同法第 37 條所稱再行移轉或 改 作其他用 途 之 情
14
形 有別，免依該條規定 追 繳 原退還稅款 。
依 土 地稅法第 37 條規定：「 土 地所有權人因 重 購 土 地退還 土 地 增 值稅
者，其 重 購之 土 地，自 完 成 移轉登記之 日 起， 五年 內再行移轉時，除就該

次 移轉之 漲 價總數額課徵 土 地 增 值稅外， 並 應 追 繳 原退還稅款； 重 購之 土
地， 改 作其他用 途 者亦同。」 土 所有權人申請 土 地 增 值稅 重 購退稅後，如

於 五年 內以自益 信 託移轉 土 地所有權給受託人，因僅屬 信 託財產的 形 式移
轉，與 贈 與 性 質 之他益 信 託移轉有別， 倘 若 土 地所權人 確 係因申辦自益 契

約 信 託而為再移轉時，除非其受益人在 信 託期 間 變更 為委託人以外之第 三
人者外，不 宜 視為該 信 託移轉登記為 重 購退稅後 五年 內再行移轉，而 追 繳

土 地所有權人原退還之稅款。

三、重劃及區段徵收土地之減免
依 土 地稅法第 39 條第 4 項規定：「 經重 劃 之 土 地，於 重 劃 後第一 次 移

轉時，其 土 地 增 值稅減徵 百 分之 四十 。」 土 地稅法第 39 條之 1 第 2 項規
項規定以抵價
定：「 區 段 徵收之 土 地依平均地權條例第 土 地 增 值稅。但 領 54 回 抵價地後第一 1 項、第 次 移轉時，應以
條第
2
地補償其地價者，免徵
原

地
土
增
徵收之
段
三
託登記，因
屬所有權移轉登記，
申報 土 地所有權人實際 值稅，準用前條第 雖 領 回 抵價地之地價為原地價，計算 項之規定。」 經重 其僅為所有權之 劃 或 經區 漲 價總數額，課徵 形 式移轉， 土 地，於 並
惟
信
非實 質 移轉，故其於受託人出售 信 託財產，或自益 信 託之 塗 銷 信 託登記
後，再出售或他益 信 託 歸 屬登記時，應 仍 屬第一 次 移轉，而有減徵 40% 土
15
地 增 值稅之 適 用 。

14
參閱財政部民國 93 年 7 月 28 日台財稅字第 0930451957 號令。
15
參閱莊義雄、張正義，檢討不動產信託課稅，稅務旬刊， 2015 期， 2007 年 9 月 20 日，頁
17 至 24 。