Page 232 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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220 信託課稅實務
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率課徵地價稅及 土 地 增 值稅 。
信 託財產之 土 地移轉給受託人後，受託人即為 土 地之 形 式所有權人，
受託人應依 信 託 本 旨 及 信 託 契約 ，管理或 處 分 信 託財產。其屬自益 信 託
者， 信 託 契約 既 已 載明受託人 經 委託人同 意 即可出售， 且 受託人亦依 信 託
行為所定及管理上之 必 要，將 戶籍 遷 入 該 信 託不 動 產者，是 否 與 信 託 本 旨
相 符 ，不無 疑 義。實務 界 有人主 張 ， 信 託 土 地於 信 託關係存 續 中由受託人
持有及移轉時，應無 土 地稅法自用 住 宅 用地稅率課徵 土 地 增 值稅規定之 適
用； 惟 對於 土 地稅法自用 住 宅 的解 釋 應 擴 大及於自益 信 託， 蓋 因自益 信
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託， 並 未 使得所有權移轉 。
（三）無供出租或營業使用之認定
信 託 土 地，於辦 竣塗 銷 信 託登記 回 復 原 土 地所有權人名義後 未 滿 一 年
即再行出售，申請 按 自用 住 宅 用地稅率課徵 土 地 增 值稅，有關其出售前一
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年 內有無供營業使用或出 租 之 認 定，應以出售 日 之前一 日 往 前 推 算一 年 。
二、重購自用住宅申請退稅
重 購自用 住 宅 用地後辦理自益 地所有權人 重 信 託，如 住 符 合法定要 件 者，可依法辦理 信 託，如該
土
地
土
用地後辦理自益
增
值稅退稅。
購自用
宅
屬
做
住
仍
供委託人
親
屋
地上
土
宅
合 土 地稅法第
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託 目 的不相
條相關規定者，其
申請依 房 土 地稅法第 違 背 且 其他要 本 人、配 件符 1 項第 偶 、或其 1 款規定退還 直系 9 條、第 土 地 增 值稅時， 使用，與該 參 照 財政部 地 信
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條第
民國 93 年 1 月 27 日台 財稅 字 第 0920454818 號 令 規定， 准 予辦理退稅； 重
購 土 地 已 退還 土 地 增 值稅者，自 完 成 移轉登記之 日 起， 五年 內辦理自益 信
11 參閱財政部民國 93 年 1 月 27 日台財稅字第 0920454818 號令。
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參閱莊義雄、張正義，檢討不動產信託課稅，稅務旬刊第 2015 期， 2007 年 9 月 20 日，頁
17 至 24 。該文刊登時張正義為臺南市稅捐稽徵處法務課課長。
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參閱財政部民國 93 年 3 月 4 日台財稅字第 0930451238 號令。
