Page 227 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 7 信託與土地增值稅 215

或 消滅 時，依 信 託 本 旨 移轉 土 地所有權給非委託人的受益人。以 土 地為 信
託財產的他益 信 託，如同委託人將 土 地無償 贈 與給受益人，故 比照土 地稅

法第 5 條第 1 項第 2 款有關以取得所有權人為納稅義務人的規定，以 歸 屬
權利人為納稅義務人。

貳、土地漲價總數額的計算

一、契約信託

以 土 地為 信 託財產之 信 託， 信 託 成立 時委託人移轉 土 地所有權給受託
人，以及因受託人的 變更 而移轉所有權，均不課徵 土 地 增 值稅，故自委託

人取得 土 地，至受託人移轉 土 地所有權與非委託人期 間 ，均 未 曾 就其 漲 價

的部分課徵 土 地 增 值稅，故在計算 土 地 漲 價時， 若逕 依 土 地稅法第 31 條第
１ 項第 １ 款後 段 規定，以前 次 移轉現值計算，將 會 漏計算 信 託 成立 時委託
人移轉 土 地所有權給受託人，以及受託人的 變更 而移轉所有權，其 土 地 漲

增
價的部分，以 1 特別規定：「依第 致 使 信 託 成 為 歸 避 土 3 地 規定不課徵 值稅的 工 具 。因此， 土 地稅法第 31
條之
28
條之
土 地 增 值稅之
土 地，於所有
1
權移轉、設定
條第
以該
土
值稅前之原規定地價或
為原地價，計算 土 地不課徵 典 權或依 地 增 信 託法第 35 土 地 增 值稅。但屬第 項規定轉為受託人自有 最近 一 次 39 經核 條第 定之移轉現值 2 土 地時， 書 規
漲 價總數額，課徵
項但
定 情形 者，其原地價之 認 定，依其規定。」依該條規定，受託人將 土 地所
有權移轉給委託人以外的第 三 人時， 土 地 漲 價總數額，應以委託人取得 土
地至受託人移轉 土 地 間 ， 土 地 漲 價總額計算其應納的 土 地 增 值稅。