Page 224 - 信託課稅實務（增修訂二版）

212 信託課稅實務

效 、解除或 撤 銷， 信 託財產由受託人移轉予受託人，免課 土 地 增 值稅。基
本 上， 土 地法第 28 條之 3 第 5 款規定係配合 土 地稅法第 28 條之 3 第 1 款

所為的規定，在 信 託 成立 時委託人將 土 地所有權移轉給受託人， 並 未 課徵
土 地 增 值稅，故在 信 託行為因不 成立 、無 效 、解除或 撤 銷，受託人將 土 地

所有權 返 還記給委託人， 也 無須課徵 土 地 增 值稅。因此， 若 依不 動 產 證券
化 條例第 52 條規定，於不 動 產資產 信 託 成立 時對委託人課徵 土 地 增 值稅，

則當 信 託行為因不 成立 、無 效 、解除或 撤 銷時，應退還委託人 繳 納之 土 地
增 值稅。

四、自益信託關係消滅，受託人移轉與委託人

當 信 託關係 消滅 時，以 土 地為 信 託財產者，該 土 地的所有權，應依 信
託 契約 的規定 決 定其 歸 屬，在自益 信 託時受託人將 土 地 返 還登記委託人，

此種 信 託財產的移轉，僅係 土 地由名義所有權人， 回 復 登記 返 還實際所有
權人， 土 地所有權 並 無實 質 的移轉，故 土 地稅法第 28 條之 3 第 3 款規定，

信 託 契約 明定 信 託財產之受益人為委託人者， 信 託關係 消滅 時，受託人移
轉給受益人，免課 土 地 增 值稅。 反 之，在他益 信 託， 信 託關係 消滅 時， 土

條之
地所有權如移轉給非委託人的受益人，依 土 地為 信 託財產，受託人依 信 託 本 土 地稅法第 信 託 土 地與委託人以外之 2 第 2 項規
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定，以
移轉
旨
歸
他益 屬權利人時，以該 信 託關係 消滅 時，屬 歸 屬權利人為納稅義務人，課徵 信 託財產之 土 地移轉給受益人時，應以受益人為 土 地 增 值稅。因此，

納稅義務人，課徵 土 地 增 值稅。

貳、遺囑信託之受益權實現

遺囑 信 託是 被繼 承人 ( 即委託人 ) 以 遺囑 委託受託人管理及分配其 遺