Page 221 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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Chapter 7 信託與土地增值稅 209
觀諸 土 地法第 28 條 3 第 1 款規定，因 信 託行為 成立 ，委託人與受託人
間土 地所有權移轉不課 土 地 增 值稅， 並 未區 分自益 信 託與他益 信 託一 律 免
課，而他益 信 託依 土 地稅法第 5 條之 2 第 2 項規定，以 土 地為 信 託財產，
受託人依 信 託 本 旨 移轉 信 託 土 地與委託人以外之 歸 屬權利人時，以該 歸 屬
權利人為納稅義務人，課徵 土 地 增 值稅。 觀諸遺 產及 贈 與稅法第 5 條之 1
第 1 項及 土 地稅法第 5 條之 2 第 2 項 等 二項規定， 形成 以 土 地為 信 託財產
的他益 信 託，其 贈 與稅與 土 地 增 值稅的課稅時 點 不一 致 ， 也 就是在 贈 與稅
與 土 地 增 值稅，所 認 定的 經濟 利益移轉時 點 不一 致 ，在理 論 上 似 有規範不
一 致 的 瑕疵 。或 許土 地稅法係基於不 動 產物權的取得以登記為 生 效 的要 件
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， 且信 託係以 信 託財產的 土 地移轉給受託人為特別 成立 要 件 ，故將課稅的
時 點 延 後至 信 託利益實現時，但 卻違反 信 託於所得 發生 時的課稅原則， 形
成信 託稅制的在不同稅法上的 矛盾 。 吾 人以為，如以 土 地為 信 託財產的他
益 信 託，在 立 法政 策 上 似 有下列二種 處 理 模 式。
其一，應 認 為於 信 託 契約 成立 時 ( 即委託人將 土 地移轉給受託人時 ) ，
形 同委託人對受益人的 贈 與，應依 土 地稅法第 5 條第 1 項第 2 款的規定對
土 地 增 信 託 成立 時即對受益人課徵 託課稅的原則，在各稅法 土 地 增 值稅， 間 具 有理 信 論 一 貫
信
值稅，使
受益人課徵
且
。此時，在他益
性
於
託關係
消滅
間
，受託人
託關係存
又 信 時，受託人將 續 期 土 地移轉給受益人，即免再對受益人課徵 若 將 土 地移轉予受益人以外之人， 土 地 增 值稅。
受託人
乃
為受益人的利益 處 分財產， 仍 應課徵 土 地 增 值稅， 土 地 漲 價總數額，則以
受託人取得 土 地至受託人 處 分 土 地期 間 ， 土 地 漲 價總數額計算應納之 土 地
增 值稅。申 言 之，當以 土 地 成立 他益 信 託時，理 論 上係委託人將 土 地的 經
濟 利益轉 讓 給受益人，而受益人在 信 託存 續 期 間 ，將移轉 土 地所有權轉 讓
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民法第 758 條規定： 「不動產物權，依法律行為而取得設定、喪失、及變更者，非經登
記，不生效力。」
