Page 220 - 信託課稅實務（增修訂二版）

208 信託課稅實務

第二節 信託關係中不課土地增值稅的土地移轉

壹、信託財產的形式移轉

因我國 信 託課稅法制係採 導 管理 論 ，以 土 地為 信 託財產者， 土 地在委
託人、受託人之 間 的移轉， 通常 僅為 信 託財產所有權人名義的 變更 ，不 發

生土 地實際所有權人 變更 的 效果 ，故不課徵 土 地 增 值稅。 惟 因 土 地稅法第
28 條規定 土 地所有權移轉時應課徵 土 地 增 值稅，為了明 確 規範 信 託 土 地的

形 式移轉不課 土 地 增 值稅， 土 地稅法第 28 條之 3 第明定下列 4 種 情形 的 土
地移轉，免課 土 地 增 值稅，即為基於 信 託財產之 形 式移轉，而給予免稅。

一、信託成立時，委託人移轉給受託人

在以 土 地為 信 託財產的 情形 ，委託人設 立信 託的 目 的，是將 土 地交給
受託人管理， 信 託 成立 時，該 土 地的所有權 必 須由委託人移轉給受託人。

故 土 地之所有權人由委託人 土 地的名義所有權人，在自益 變更 為受託人，但受託人 信 並 未 因此 信 享 有 土 地的
託關係
結束
利益，受託人僅為該
託，當
信
還委託人，故於
返
時，該
符
值稅，
遺 產及
1
質 課稅原則 土 地要 並 無 疑 義。在他益 信 託，依 託 成立 時，不課徵 贈 與稅法第 土 地 5 增 條之 1 第 合實 項
規定， 已 視為委託人對受益人的 贈 與，另依所得稅法第 3 條之 4 第 1 項規
定，該 土 地產 生 的收益是 歸入 受益人的所得課稅，故在他益 信 託 成立 時，
該 土 地的實 質 所有權人 已 由委託人 變更 為受益人，理 論 上，該 土 地不 論 名
義所有權人或實 質 所有權人均 已變更 ，應 已 構 成土 地移轉課徵 土 地 增 值稅
的要 件 。