Page 226 - 信託課稅實務（增修訂二版）

214 信託課稅實務

所有權的行為，如出售、交 換 等 行為，而 典 權的設定現 已極 為 罕見 ， 且 較
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無 重 要 性 ，另依 信 託法第 35 條第 1 規定：「受託人除有 左 列各款 情形 之
一外，不得將 信 託財產轉為自有財產，或於該 信 託財產上設定或取得權
利： 1. 經 受益人 書 面 同 意 ， 並 依 市 價取得者。 2. 由 集 中 市 場 競 價取得者。 3.

有不得 已 事由 經 法 院許 可者。」該條項第 1 款及第 2 款係受託人以其自有
財產購買 信 託財產的 土 地， 仍 屬受託人有償移轉所有權之範 疇 。所謂的有

不得 已 事由，例如受託人基於 信 託事務的 處 理，而有 處 分 信 託財產的 急迫
需 要時，因無法 覓 得 適 當的買主或 告 貸 無 門 。又為 避 免 發生 利益輸 送 或受

託人 圖 利自己 等 弊端 ， 乃 規定須 經 法 院許 可，由法 院 認 定是 否 真 有不得 已
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的 情 事，以及是 否 有相當、合理的對價， 來 確 保受益人的權益 。
受託人就受託 土 地，於 信 託關係存 續 中，有償移轉所有權時，依 土 地
稅法第 5 條之 2 第 1 項規定，應以受託人為納稅義務人，課徵 土 地 增 值

稅。 嗣 後於 核 課期 間 內 發 現有應補徵之 土 地 增 值稅， 縱 使 信 託關係業 已消
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滅 ， 仍 應向納稅義務人 ( 即受託人 ) 補徵之 。又因受託人為 土 地稅法規定的
納稅義務人，其納稅義務 並 不 會 因 信 託關係之 消滅 而免除。

二、以取得所有權人為納稅義務人的行為 依 土 地稅法第 5 條之 2 第 2 項規定，以 土 地為 信 託財產，受託人依 信

託
土
託
信
地
稅義務人，課徵 本 旨 移轉 信 託 土 地與委託人以外之 增 值稅。所謂受託人依 歸 屬權利人時，以該 信 託 本 旨 移轉 歸 屬權利人為納 土 地與委託
人以外之 歸 屬權利人， 通常 即是他益 信 託的受託人，於 信 託關係存 續 期 間

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觀諸我國近 5 年內，平均每一縣市新設定典權數量未達一件，而臺北市在 2001 年後典權
設定案件數幾乎為零，典權未來終將歸於消逝，從典權用益功能和擔保功能都可被其他不
動產物權所取代之觀點而言，應無再次流行的可能，故典權規定在立法政策上，似應加以
刪除。
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參閱王志誠，信託法，五南圖書出版公司， 2006 年 10 月，頁 181 。
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參閱財政部民國 94 年 12 月 23 日 . 臺財稅字第 09404588390 號令。