Page 231 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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Chapter 7 信託與土地增值稅 219
的，管理或 處 分，其與 土 地稅法第 9 條、第 17 條及第 34 條有關 適 用自用
住 宅 用地稅率課徵地價稅及 土 地 增 值稅，應以 土 地所有權人所有， 並確 供
該 土 地所有權人或其配 偶 、 直系 親 屬自己 居 住 使用之規定及 立 法 意旨 ， 尚
有不 符 。故 信 託 土 地，於 信 託關係存 續 中由受託人持有及移轉時，應無上
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述 土 地稅法自用 住 宅 用地稅率課徵地價稅及 土 地 增 值稅規定之 適 用 。至於
實務上由 台 北 市 政府及 台 灣鐵路 管理 局 所主辦之 BOT 「交 九案 」，因承購
戶 所購買者為 住 辦資產之使用權， 並 非 區 分所有權， 住 辦資產 仍 為受託 銀
行所持有， 若 承購 戶 未來 移轉其使用權， 並 無 土 地 增 值稅之課徵 問題 。
（二）自益信託由委託人占有使用，移轉時得適用優惠稅率
自益 信 託 土 地供自用 住 宅 用地使用， 且 與 信 託 目 的不相 違 背 者， 准 按
自用 住 宅 用地課徵地價及 土 地 增 值稅；地上 房 屋拆 除 改建 期 間 之自益 信 託
者，亦同。因 信 託 土 地，於 信 託關係存 續 中，由受託人持有及移轉時，應
無 土 地稅法自用 住 宅 用地稅率課徵地價稅及 土 地 增 值稅規定之 適 用，前 經
財政部民國 91 年 5 月 1 日 臺 財稅 字 第 0910452561 令 解 釋 在 案 ； 惟土 地為
信 託財產者，其於 信 託關係存 續 期 間 ，如委託人與受益人同屬一人 ( 自益 信
房
且 信 託 目 的不相 屋 仍 違 背 者，該委託人視同 本 人、配 偶 、或其 土 地所有權人，如其他要 直系 親 屬 做 住 宅 使用，與 件符
，
)
供委託人
該地上
託
地
土
該
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合 土 地稅法第
17
條、第
條及第
土 地時， 仍准 按 自用 住 宅 用地稅率課徵地價稅及 34 條規定，受託人持有 土 地 增 值稅。至於地上 土 地期 間 或出售 房
屋拆 除 改建 情形 下，如委託人 ( 原自用 住 宅 用地所有權人 ) 基於地上 房 屋拆
除 改建 之 目 的，而將其 土 地所有權 信 託移轉與受託人， 且 委託人與受益人
同屬一人 ( 自益 信 託 ) ，其於 信 託關係存 續 中，受託人持有 土 地期 間 或出售
土 地時，如 符 合上 述 規定者，亦 准 依 拆 除 改建 相關規定 按 自用 住 宅 用地稅
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參閱財政部民國 91 年 5 月 1 日台財稅字第 0910452561 號函。
