Page 98 - 不良債權交易課稅實務

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第 9 條規定，財產交易損失，係指納稅義務人並非為經常買進、賣出
之營利活動而持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益或損失。

惟若認列為財產交易損失，乃認定金融機構係銷售不良債權，與營業
實務上之認定採債權回收說即有扞挌。依筆者的見解，該項損失應認
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列為金融機構實際發生的呆帳損失 。其次該損失在申報營利事業所
得稅時，得否按 5 年攤提其出售不良債權損失？因金融機構多屬符合

所得稅法第 39 條但書，得適用虧損後抵的營利事業，故在轉讓的年度
即認列損失，有提前認列損失延後繳納稅款的效果，在稅法上屬對於

金融機構較為有利的方式，但在財務會計上，卻可能造成當年度盈餘
大幅減少的效果。依筆者的見解，金融機構合併法第 15 條第 5 款授予

金融機構是否按 5 年分攤的裁量權，在財務會計與稅法上應採一致性
的處理，不得於財務會計上採分年認列損失，而在營利事業所得稅申

報時，卻又作帳外調整改按轉讓年度一次認列損失，在財務資訊與稅
法上兩面得利的效果。

二、未認列的損失應提特別盈餘公積

惟依財政部證券暨期貨管理委員會 91 年 4 月 8 日 (91) 臺財證 (一)

字第 002433 號公告：「為維持上市、上櫃公司財務結構之健全與穩
定，避免盈餘分配侵蝕資本，損及股東權益，金融機構依據「金融機
構合併法」第 15 條第 5 項及本部 91 年 3 月 8 日臺財融 (三) 字第

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依營利事業所得稅查核準則第 94 條第 5 款第 1 目規定：「應收帳款、應收票據及各
項欠款債權，有下列情事之一，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備
抵呆帳。1. 因倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部
或全部不能收回者。」依筆者之見解金融機構轉讓債權後，其收取價款與帳面價值
的差額，乃該目所稱其他原因致不能回收的債權。