Page 93 - 不良債權交易課稅實務

第五章 金融機構處理不良債權的課稅 83

債權人自行銷售貨物的行為。

二、營業稅的申報及繳納

債權人為保全債權，自行拍賣或變賣債務人依動產擔保交易法規

定設定動產抵押之抵押物或設定動產質權之質押物，屬加值型及非加
值型營業稅法第 3 條第 1 項規定之銷售貨物行為，應依同法第 32 條規

定開立銷售憑證交付買受人。債權人拍賣抵押物或質押物以抵償其債
務，係屬原所有權人銷售貨物之行為，該抵押物或質押物之原所有權

人為營業人者，債權人應於收到買受人支付之價金時，通知原所有權
60
人開立銷售憑證交付債權人作為進項憑證 。
惟依加值型及非加值型營業稅法 (以下簡稱營業稅法) 第 8 條第 1

項第 22 款規定，依第 4 章第 2 節規定計算稅額之營業人，銷售其非經

常買進、賣出而持有之固定資產屬免課營業稅的範疇。有疑問者乃金
融機構自行出賣動產擔保品，是否屬於該項免稅的範圍，所謂固定資

產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在一年以上之
有形資產。動產擔保品非金融業營業上所使用的有形資產，似不符合

該項免稅的規範。且該項銷售額非屬於其經營本業的銷售額，仍應按
一般稅率課營業稅。按非加值型的方式課徵營業稅，其進項稅額不得

扣抵，故縱使取得原所有權人開立之統一發票，其進項稅額亦不得申
請扣抵。惟依營業稅法第 24 條第 1 項規定，金融業經營非專屬本業之

銷售額部分，得申請依照第 4 章第 1 節規定計算營業稅額，並依第 35
條規定申報繳納。故金融業若對於非經營本業之業務，申請改按加值

型的方式課徵營業稅，則其取得原所有權人開立之統一發票，其進項

60 財政部 99 年 7 月 19 日臺財稅字第 09904066410 號令。