Page 97 - 不良債權交易課稅實務

第五章 金融機構處理不良債權的課稅 87

壹、出售不良債權的損失

不良債權為金融機構的應收帳款，屬於金融機構的資產範疇，當

金融機構將該資產以較低的價格轉讓，取回較帳面價值為低的現金，
對金融機構而言，將造成資產減少的效果，故應予認列損失，損失的

金額即為不良債權帳面價值與所取對價的差額。至於所取得的對價不
以現金為限。

一、損失得分五年認列

依「金融機構合併法」第 15 條第 5 項規定，金融機構出售予不良

債權給資產管理公司的損失，得於五年內認列。故金融機構將不良債
權出售予資產管理公司的損失，得按 5 年攤提其出售不良債權損失，

以減輕損失於同一年度認列，對財務報表造成衝擊的疑慮，有鼓勵金
融機構將不良債權出售給資產管理公司的效果。惟既然屬於損失，為
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何可以分年認列，似與商業會計法第 60 條第 2 項規定有違背 。

該項規定係因財務會計資訊目的所為的規範，然而在稅法上應如

何認定即有爭議，首先損失的性質究應以何項科目入帳？依所得稅法

64 王志誠、封昌宏，商業會計法，臺北：元照，2009 年 9 月，2 版，頁 254。