Page 94 - 不良債權交易課稅實務

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稅額即得申請扣抵。

參、出售不良債權免課營業稅

依營業稅法第 1 條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口

貨物，均應依法課徵營業稅，同法第 3 條第 1 項規定，提供勞務予他
人以取得代價者為銷售勞務。金融機構將不良債權出售給資產管理公

司，是否應課徵營業稅，茲分析如下：

一、銷售勞務說

金融機構將不良債權出售給資產管理公司，以法律形式而論，係

金融機構轉讓債權取得對價的行為，而債權屬於請求權，乃權利的性

質，故似屬銷售勞務的行為。若屬銷售勞務的行為應課徵營業稅，則
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涉及到應適用的稅率，因出售不良債權非屬銀行法第 3 條 之銀行業
務範圍。故屬於非本業的銷售額，若要課徵營業稅，則不適用 2%的

優惠稅率，應按 5%的稅率課徵。

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銀行法第 3 條規定：「銀行經營之業務如左：1. 收受支票存款。2. 收受其他各種存
款。3. 受託經理信託資金。4. 發行金融債券。5. 辦理放款。6. 辦理票據貼現。7. 投
資有價證券。8. 直接投資生產事業。9. 投資住宅建築及企業建築。10.辦理國內外
匯兌。11.辦理商業匯票承兌。12.簽發信用狀。13.辦理國內外保證業務。14.代理收
付款項。15.承銷及自營買賣或代客買賣有價證券。16.辦理債券發行之經理及顧問
事項。17.擔任股票及債券發行簽證人。18.受託經理各種財產。19.辦理證券投資信
託有關業務。20.買賣金塊、銀塊、金幣、銀幣及外國貨幣。21.辦理與前列各款業
務有關之倉庫、保管及代理服務業務。22.經中央主管機關核准辦理之其他有關業
務。」