Page 102 - 不良債權交易課稅實務

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列為金融機構出售金融資產之損益；若係擔保借款，則不認列出售損
益。至於是否屬出售行為，依財務會計準則公報第 33 號「金融資產之

移轉及負債消滅之會計處理準則」第 25 段之規定，金融機構對於不良
債權喪失控制時，應於資產負債表上除列不良債權。若不良債權之移

轉未符合喪失控制之條件，則該移轉交易應視為擔保借款，金融機構
再取得資產之權利非屬衍生性金融商品。同準則第 26 段規定，當金融

機構移轉不良債權，且放棄對不良債權之控制時，所收取的對價視為
出售。

依財政部的解釋金融機構移轉其擁有之不良債權，收取現金及次

順位受益證券。現金部分應視為出售，於移轉日按各項出售金融資產
及保留權利間之相對公平價值比例，分攤調整原金融資產之帳面價

值，其與收現部分之差額應計入當期損益，依法課徵營利事業所得稅
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。

計算公式：

1. 分攤調整原金融資產之帳面價值

＝移轉資產帳面價值 × 出售資產收取之現金÷

(出售資產收取之現金＋保留權利之公平價值)

2. 當期損益＝收取現金之金額－分攤調整原金融資產之帳面價值

69 參閱財政部民國 93 年 12 月 31 日台財稅字第 0930456178 號令。