Page 187 - 不良債權交易課稅實務

第八章 個人投資不良債權的課稅 177

取得抵押物後，其究竟是否要出售或自用，意圖不明，故乃以法院的
拍賣價格為時價。但實際上，許多不良債權交易被課稅的案件，在課

稅時該抵押物早已出售，是否亦應比照該項方式，以抵押物嗣後出售
價格為債權的移轉時價，但因該解釋令的文意似特別強調，拍賣不良

債權抵押物時，「已」與第三人達成買賣該抵押物之合意。故稽徵實
務上，當納稅義務人提出抵押物拍定前，已與第三人簽定的買賣契

約，會特別去查證，該買賣合約是否確實是在抵押物拍定前所簽定，
若經查證受買人，其說詞與出賣人不符，即否定該買賣契約為真實，

仍以法院的拍賣價格為時價，以致產生不合理的課稅結果。

五、漏報應否處罰的爭議

因很多以債權承受抵押物轉售的案件，係發生於財政部前揭解釋

令發布之前，以致於事後被查核時，根本未預測到該項課稅方式，故

除了被補以顯不合理的稅款外，另又以漏報應課稅的所得，而處以罰
鍰，鑒於該項課稅方式，縱使如會計師、記帳士或地政士等專業代理
人，亦無法預見，財政部乃於 98 年 12 月 12 日發布臺財稅字第

09804567520 號令：「個人以購入債權抵繳法院拍賣價款而取得該債

權抵押物，於 96 年 7 月 16 日以前領得執行法院所發給權利移轉證
書，而未依本部 96 年 7 月 16 日臺財稅字第 09604520160 號令規定申
報處分債權之財產交易所得，其屬尚未核課或尚未核課確定之案件，

經稽徵機關查明並無規避納稅義務安排或情事者，得參酌行政罰法第

8 條但書規定，輔導納稅義務人限期補稅免罰。」其中以責令稽徵機
關查明無規避納稅義務安排或情事者，應由稽徵機關負舉證責任，惟
「規避納稅義務安排或情事」屬不確定法律概念，應個案認定，例如