Page 182 - 不良債權交易課稅實務

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的行為，該項處分損益為應計入綜合所得課稅的財產交易所得，但若
抵押物屬土地，則處分抵押物的損失，不得列為財產交易損失，與財
產交易所得互抵。

承案例五及案例八，賈君處分債權的財產交易所得為 6,840 萬

元，而處分抵押物的損失 6,000 萬元，則屬出售土地的損失，不得列
為財產交易損失。故計入綜合所得課稅的財產交易所得為 6,840 萬

元，若以 40%的累進稅率計算，該筆所得的稅負為 2,736 萬元，與案
例二所示賈君實際上取得的經濟利益 840 萬元顯不相當。

三、承受抵押物非屬免稅的土地

（一）承受年度與出售抵押物的年度不同損益無法互抵

縱使擔保品非屬土地，而是應計算財產交易損益的建築物，則個

人於以債權抵繳拍賣價款承受抵押物的年度，即應計算移轉債權的損

益，併入個人綜合所得總額課稅。因出售抵押物的時間必然落後於承
受抵押物的時間，若出售年度落後於承受抵押物的年度，則出售抵押
物的財產交易損失，仍不得與轉讓債權的財產交易所得互抵，僅能用