Page 181 - 不良債權交易課稅實務

第八章 個人投資不良債權的課稅 171

承案例六，若賈君於拍定承受抵押物時，即與鄭君約定以 6,000
萬元的價格出售，嗣後也依該價格出售，則出售抵押物的收入與成本

同為 6,000 萬元，故無出售的損益。

參、出售債權損益與出售抵押物損益的互抵

一、綜合所得稅財產交易損益互抵的規定

依「所得稅法」第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目第 1 小目規定：「財

產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年
度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財

產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後 3 度之財產交易所得
扣除之。財產交易損失之計算，準用第 14 條第 1 項第 7 類關於計算財

產交易增益之規定。」故財產交易損失僅能扣抵與損失發生同一年
度，或以後 3 年度的財產交易所得。另因出售土地的所得屬免稅所

得，其損失亦不得列為財產交易損失。

二、抵押物為免稅土地時損益無法互抵

依財政部的解釋，以債權抵繳拍定價款承受抵押物，係處分債權