Page 25 - 銀行內控與風險管理

第 1 章 概論

施，以
安全
提
劃
各種
方法與
調
高
織 規 審計準 及其所採 則 第五號 用 之 公 報第 協 二 條規定： 措 「 內部控制 保 護資產 係指 受 查者 、 之 組
會計 資 訊 之可靠 性 及 完 整 性 、 增 進經營 效 率，並 促 使遵 行管理政策
達 成 預 期 目 標 ，一 般 分為 內部會計控制 與 內部 管理 控制 。」又 第三
條規定： 「 內部會計控制 係 為 保 護資產 安全 、 提 高會計 資 訊 之可靠
促
率、
性
達
之
預
成
則
理政策 及 完 整 性 之 控制 目 ； 內部 控制 管理 。」 控制 （按：如 則為 增 進經營 9 之說 效 明 ， 審計準 使遵 行管 第
註
期
標
五號 公 報 已於八十七年起由 第三 十二 號 公 報 所 取 代。 ）
由此可 見 ， 我 國 審計準 則 第五號 公 報亦將內部控制 劃 分為 內部
會計控制 與 內部 管理 控制 兩 種 。
第二階段：不再區分內部會計控制與內部管理控制
此一時期 內部控制制度 為 凡欲 達 成企業 目 標 而所 制定 的一 切 政
策與 程序 ，不 再 侷 限 於 會計控制 與管理 控制 之分 別 ， 這 是 內部控制
觀念 的重大 突 破 。 例 如：

一九八八年 美 國 審計準 則公 報第五 十 五號

此一公 報將內部控制定 義 為 ： 「 係指 企業為合理 保 證 組 織 有關
目 標 將 可 達 成而 設立 之一 切 政策與 程序 。」政策 係指 管理 階層 為 達
成 組 織 目 標 所 建立 之方 針 ，而 程序係指 遵 循 政策時所採 取 的 特定步

驟 。 內部控制 結 構包括 了 廣泛 的企業 目 標 及其相關的政策與 程序 ，
而 內部控制 的 組 成 要 素 則 擴 大為 ： (1) 控制 環境 ， (2) 會計制度 及

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