Page 88 - 不動產租稅規劃(2019年)

但若持分增加者，顯係持分減少者之讓與所致，應予查明其

讓與性質 ( 如買賣、贈與等 )，依法課徵契稅 [45] 。

三、印花稅

依印花稅法第 1 條及第 5 條規定，分割不動產所立向主

管機關申請物權登記之契據應課印花稅。同法第 7 條規定，

分割不動產的印花稅由分割契約之立約人按金額的千分之一

繳納。分割土地移轉予承租人以終止三七五租約所立之協議

書應貼花 [46] 。繼承人申請變更三七五耕地承租權之遺產分割

協議書非課稅範圍 [47] 。

繼承人遺產分割協議書，如包括不動產分割在內，且係

持憑該分割協議書向主管機關申請物權登記者，該協議書就

[45] 財政部 66 年 3 月 30 日台財稅第 32058 號函。
[46] 關於出租人○○社與承租人陳○○協議同意以分割土地，終止耕地三七五租約，
該協議書應否貼用印花稅票乙案。 說明：二、查印花稅法第 5 條第 5 款規定：「典
賣、讓受及分割不動產契據：指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向
主管機關申請物權登記之契據，為印花稅之課徵範圍。」又耕地三七五減租條例第
17 條第 1 項第 2 款及第 2 項第 3 款規定，耕地租約在租佃期限未屆滿前，經承租人
放棄耕作權而終止租約者，出租人應給予承租人終止租約當期之公告土地現值減除
土地增值稅後餘額三分之一補償。本案依所附協議書之內容，雙方協議同意出租人
○○社以分割土地移轉予承租人陳○○，終止耕地三七五租約，其依前述規定係屬
林○○以應得之補償金換取土地，參照本部 72 年 12 月 30 日台財稅第 39214 號函規
定，應認屬具有土地買賣性質。該協議書如持憑向主管機關申請不動產物權登記時，
依據印花稅法第 13 條第 3 項規定，應依前揭稅法規定貼用印花稅票。( 財政部 90 年
3 月 16 日台財稅字第 0900451643 號函 )
[47] 有關耕地三七五租約因承租人死亡，繼承人依其遺產分割協議書申請承租權變更
登記，該協議書核非屬印花稅課徵範圍。 說明：二、本部 75 年 4 月 2 日台財稅第
7521793 號函規定，「繼承人遺產分割協議書，如包括不動產分割在內，且係持憑該
分割協議書向主管機關申請物權登記者，該協議書就分割不動產部分，核屬印花稅
法第 5 條第 5 款典賣讓受及分割不動產契據，應就分割不動產部分按協議成立時價
值之 1 ，貼用印花稅票」，本案遺產分割協議書之性質為承租權變更登記，與不動
產分割向主管機關申請物權登記之情形不同，亦與本部前開規定有別，應非屬印花
稅課徵範圍。( 財政部 85 年 9 月 4 日台財稅第 850422915 號函 )

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