Page 81 - 不動產租稅規劃(2019年)

公同共有變更為持分共有，持分增加未支付對價者，應

課贈與契稅 [33] ；房屋稅籍登載所有權人名義變更係屬產權

移轉，其間如無買賣價款之接受，自可視同贈與，課徵契

稅 [34] ；受贈房屋已辦竣所有權移轉後雙方合意解除贈與契約

原已繳納之契稅不得退還 [35] 。

[33] 本部 55 台財稅發第 3507 號令規定公同共有土地變更為持分共有 ( 編者註：分別共
有 )，無需繳納分割契稅，應以變更後持分 ( 係指分別共有之應有部分而言 ) 減少或
不變之共有人，始有其適用。持分增加者，顯係持分減少者之讓與所致，應予查明
其讓與性質 ( 如買賣、贈與等 )，依法課徵契稅。( 財政部 66 年 3 月 30 日台財稅第
32058 號函 )
[34] 房屋原既以甲名義向政府貸款申購，並以其名義設立房屋稅籍有案，稅捐稽徵機關 第 三
認定權屬，自應以其向政府貸款申購及房屋稅籍之登載為準，現當事人申請變更為
乙所有，顯係產權移轉，其間如無買賣價款之接受，自可視同贈與，課徵契稅。( 財 章
政部 61 年 2 月 4 日台財稅第 31172 號令 )
[35] 甲受贈房屋，已辦竣所有權移轉登記，嗣因雙方協議解除贈與契約，復將房屋登記 取得不動產的租稅規劃
為原所有權人乙，其原移轉所報繳之契稅可否退還一案。說明：二、按「不動產之
買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。」
為契稅條例第 2 條前段所明定。 又不動產已辦竣所有權移轉案件，可否以撤銷、
解除原因而主張退還已繳納之契稅，契稅條例既未明定，原則上應不得退還；惟如
所有權移轉係違反法律強制或禁止規定之無效行為，或經法院民事庭調解買賣契約
不存在、買賣標的物具有瑕疵，訴經法院判決確定解除契約等情形者，依前臺灣省
政府財政廳 57 年 9 月 23 日財稅三字第 16847 號令、本部 86 年 11 月 21 日台財稅
第 861927148 號函釋及前臺灣省政府財政廳 62 年 11 月 30 日財稅三字第 111675 號
函釋，原已繳納之契稅應准予退還。 另本部 52 年台財稅發第 840 號令、75 年 3 月
10 日台財稅第 7522037 號函等 2 則函令，亦係經法院調解或判決程序使原不動產買
賣契約效力不存在，而不課徵契稅。是以，上開 5 則函令與旨揭協議解除贈與契約
情形並不相同，尚難比附援引。三、本案原贈與契約合意解除之原因為何，並未經
公正之第三人如法院或調解機關調查案情，如僅憑雙方再次締結之解除契約實難窺
見贈與行為及解除原贈與行為之全貌；又相較於買賣契約之解除通常係發生於買賣
標的物有重大瑕疵或買方未如期給付價金等原因，而贈與契約之合意解除，僅贈與
人及受贈人雙方合意即可，如任其溯及影響已成立之租稅債務，勢將破壞課稅處分
之安定性。又查已辦竣所有權移轉登記之不動產，事後雙方合意解除原贈與契約，
其原已繳納之贈與稅及土地增值稅均不得退還，依相同事實應依相同之法理處理以
觀，原已繳納之契稅應不予退還。 四、另依內政部 96 年 5 月 17 日內授中辦地字第
0960045649 號函釋說明三略以：「另本案有關地政機關要求合意解除契約之當事人，
另行訂定公定買賣契約書乙節……有關已辦竣所有權移轉登記之建物，事後因雙方
合意解除契約案件，應以『買賣』為登記原因，並……於其他登記事項欄予以註記
『本案為雙方合意解除契約』，使與一般買賣移轉案件有所區別。……」準此，地
政機關辦理不動產所有權移轉登記時，對於塗銷或合意解除之法律行為既認屬有別，
稽徵機關自宜配合作一致認定。( 財政部 99/07/20 台財稅字第 09900170270 號函 )

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