Page 287 - 不動產租稅規劃(2019年)

合一課徵所得稅申報作業要點第 5 條第 1 項 1 款規定，納稅

義務人因繼承、受遺贈取得房屋、土地，得將被繼承人、遺
贈人持有期間『合併計算』。但依所得稅法第 4 條之 5 第 1

項第 1 款規定計算持有期間，得併計之期間，應以被繼承人、

遺贈人或其配偶、未成年子女已於該房屋辦竣戶籍登記並居

住，且無出租、供營業或執行業務使用為限。有疑問者，乃

將被繼承人、遺贈人持有期間『合併計算』時，辦竣戶籍登

記是否仍然要符合『連續』之要件？

若純粹依法理而言，所得稅法既然已規定必須連續六年 第
七
辦竣戶籍登記之要件，緃使在房地合一課徵所得稅申報作業 章

要點第 5 條第 1 項 1 款没提到須連續六年的文字，在合併計 房地合一稅的規劃

算被繼承人與繼承人的持有期間，也應符合連續六年辦竣戶

籍登記之要件。但若果真依此推論，必須房屋、土地的繼承

人在被繼承人死亡日在該房屋、土地設有戶籍，否則必定有

產生『不連續』的結果，因為在被繼承人死亡登記後，就已

除去被繼承人的戶籍登記，若繼承人未在該房屋土地設有戶

籍，等到申報繳納完遺產稅，並完成遺產分割的協議後再將

戶籍遷入，即不符合連續設有戶籍的要件。以我國現行的民

情，繼承人與被繼承人設籍於同一戶籍的情況恐非多數，以

繼承人與被繼承人在繼承日同一戶籍為條件，決定是否可適

用房地合一稅的自住房屋租稅優惠，恐怕也非合理，因為當

繼承人有數人時，被繼承人所遺留的房地要由誰繼承，必須

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