Page 282 - 不動產租稅規劃(2019年)

稅原則 )，以解決上述不合理的現象。

依繼承房地適用房地合一稅原則第 1 條規定，納稅義務

人 105 年 1 月 1 日以後交易因繼承取得之房屋、土地，符合

下列情形之一者，非屬房地合一稅的適用範圍，應計算房屋

部分之財產交易所得併入綜合所得總額，辦理結算申報：1. 交
易之房屋、土地係納稅義務人於 103 年 1 月 2 日至 104 年 12

月 31 日間繼承取得，且納稅義務人及被繼承人持有期間合計

在 2 年以內。2. 交易之房屋、土地係被繼承人於 104 年 12 月

31日以前取得，且納稅義務人於105年1月1日以後繼承取得。

該規定區分為 2 款，第 1 款是指繼承開始日在 103 年 1

月 2 日至 104 年 12 月 31 日間，且從被繼承人取得日至繼承

人出售日期間不滿二年者，不適用房地合一課稅，第 2 款則

是指繼承開始日在 105 年 1 月 1 日以後，但被繼承人是在 104

年 12 月 31 日以前就取得房地，也不適用房地合一課稅。這

且納稅義務人及被繼承人持有期間合計在 2 年以內。(2) 交易之房屋、土地係被繼承
人於 104 年 12 月 31 日以前取得，且納稅義務人於 105 年 1 月 1 日以後繼承取得。
2. 前點交易之房屋、土地符合所得稅法第 4 條之 5 第 1 項第 1 款規定之自住房屋、
土地者，納稅義務人得選擇依同法第 14 條之 4 規定計算房屋、土地交易所得，並依
同法第 14 條之 5 規定於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算 30 日內申報
房屋、土地交易所得，繳納所得稅。3. 納稅義務人未依前點規定期間內申報，但於
房屋、土地交易日之次年綜合所得稅結算申報期限前依所得稅法第 14 條之 4 規定計
算房屋、土地交易所得，並自動補報及補繳稅款，稽徵機關應予受理，惟應認屬逾
期申報案件，依同法第 108 條之 2 第 1 項有關未依限申報規定處罰；該補繳之稅款，
得適用稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定，免依所得稅法第 108 條之 2 第 2 項規定處罰及
加徵滯納金。 惟應依各年度 1 月 1 日郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率，按日加計
利息，一併徵收。4. 納稅義務人已依第二點規定選擇按所得稅法第 14 條之 4 及第 14
條之 5 規定計算及申報房屋、土地交易所得，於房屋、土地交易日之次年綜合所得
稅結算申報期限前，得向稽徵機關申請註銷申報，並依同法第 14 條第 1 項第 7 類規
定計算房屋部分之財產交易所得，併入綜合所得總額，於同法第 71 條規定期限內辦
理結算申報。

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