Page 155 - 不動產租稅規劃(2019年)
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之土地租金合計數 ) 與各年度當地一般租金合計數之差額
為零或正數者，其依前點規定已調整增加之租賃收入合
計數，得自當年度之土地租賃收入中減除；該差額為負數
者，其絕對值 ( 即實際租賃期間按一般租金應調整計算之
租賃收入 ) 與依前點規定已調整增加之租賃收入合計數之
差額，應列為當年度土地租賃收入之加計或減除項目。
5. 廢止本部 85 年 10 月 30 日台財稅第 851921575 號函。
二、以出租人為房屋起造人 第
五
土地承租人於承租之土地上自費建屋，將建物所有權登 章
記為出租人 ( 包含個人或營利事業 ) 所有，並約定租賃期間由 不動產出租的租稅規劃
承租人使用該房屋，土地出租人應依建物之營建總成本，按
租賃期間平均計算各年度租賃收入加計當年度收取之現金為
其租賃收入總額，於減除必要損耗及費用後，核算各年度租
賃所得。但在原訂租賃期間內，依建物之營建總成本平均計
算各年度租賃收入，如遇有解約或建物出售時，應就剩餘租
賃期間應歸屬之建造成本歸課土地出租人租賃契約解約年度
或建物出售年度之租賃所得。依據上開規定計算之租金，顯
較當地一般租金為低者，稽徵機關得依所得稅法第 14 條第 1
項第 5 類規定，參照當地一般租金調整計算租賃收入；或依
營利事業所得稅查核準則第 22 條規定辦理 [28] 。
[28] 財政部 96 年 3 月 16 日台財稅字第 09604517910 號令。
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