Page 152 - 不動產租稅規劃(2019年)

一、以承租人為房屋起造人

公司向個人承租土地，於該土地上以公司名義自費建屋

並以公司為所有權人，約定租賃期滿，地上物歸地主所有，

租賃期間土地承租人無償使用該土地及房屋，土地承租人於

租賃期滿將房屋交付土地出租人，該房屋應認係承租土地之

對價，與支付租金性質相同。有關租賃收入之認定，應按房

屋交付地主管理使用年度或契約屆滿年度，公司帳載該房屋

建造成本加計租賃期間屬資本支出之改良、修繕費用等減除

租賃期間累計折舊後之餘額，作為土地出租人之租賃收入，

依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類規定，併入地主當年度綜合

所得總額，課徵綜合所得稅；如公司未能提出該房屋之帳載

餘額或其餘額顯較當地時價為低者，應以該房屋交付地主管

理使用年度或契約屆滿年度之房屋評定現值，歸課土地出租

人之租賃收入。土地承租人應於房屋交付地主管理使用年度

或契約屆滿年度，依所得稅法第 88 條規定扣繳所得稅款 [27] 。

最高行政法院 104 年度判字第 62 號判決

被上訴人 ( 財政部臺北國稅局 ) 依查得資料，以上訴人係陸欣股份

有限公司 ( 下稱陸欣公司 ) 負責人，為所得稅法第 89 條所定之扣繳義
務人，該公司向趙○訓、趙○祿、趙○麟、陳○慶、趙○堂、趙○藝、
趙○達及趙○房等 8 人 ( 下稱趙○訓等 8 人 ) 承租桃園縣蘆竹鄉 (2014

[27] 財政部 85 年 10 月 30 日台財稅第 851921575 號函

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