Page 91 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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4. 銀行往來調節表

銀行及公司各自維持支票存款的紀錄，一般人常誤認雙方的
餘額會一致，但事實上不論位於哪一時間點，雙方的餘額通常是

不一樣。因此，必須透過調節的過程使雙方的餘額相同，此過程
稱為銀行餘額調節。雙方餘額產生差異的原因有兩個：

 時間延遲：某一方認列交易時，於同一時間點另一方未能

即時入帳。
 錯誤：雙方認列交易時都有可能發生錯誤。

時間延遲的情況常常發生。例如，公司郵寄支票給客戶，客
戶持有支票至銀行兌付，但至銀行實際支付給客戶通常需要經過

數日。其他如銀行代收、代墊款項，銀行已經入帳但尚未通知公
司，公司在未獲得銀行通知前必然無從入帳，因此，無論何時銀

行寄出借項或貸項通知單時，皆會產生時間上的延遲。
錯誤的影響程度取決於銀行或公司內部控制的有效性。銀行

很少發生錯誤，但對銀行與公司雙方而言，皆可能會發生筆誤之
情形，例如將金額為$310 誤寫成$31 或$130。此外，銀行有可能

將支票存入帳戶時輸入錯誤的帳戶號碼或帳戶名稱，而導致銀行
結單存有錯誤。

(1) 調節程序

銀行往來調節表的編製應交由與現金相關處理無關的其
他員工負責。若公司未遵循獨立內部驗證的原則，可能就無

法發現現金挪用的情況。舉例來說，若由出納人員編製銀行
往來調節表，有可能發生出納人員將現金挪用後，並藉由錯

誤的調節以掩飾挪用事實，使調節後的銀行帳戶與公司帳上