Page 155 - 高所得人士稅務規劃錦囊 (增修訂二版)

字第 420 號解釋」：

租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，
依各該法律之立法精神之立法目的，衡酌經濟之意義及實質

課稅之公平原則為之。

420 號解釋是最高行政法院 81 年 10 月 14 日庭長評事聯席
會議就有關獎勵投資條例所定租稅減免規定問題所為之決議，

有無牴觸憲法第 19 條而作成，其解釋文首先揭示之稅法解釋
原則，係針對所有稅法而言，非謂僅於有關獎勵投資條例之租

稅減免事件，或授益處分始有其適用，由此亦可推知該解釋並
無將實質課稅原則限制於授益處分始有其適用。

雖然黃任中主張司法院釋字第 420 號解釋對象為獎勵投資
條例所定之租稅減免優惠，屬授益處分，與本件課稅及罰鍰之
侵益處分，其標準及範圍顯有不同，不得任意比附援引，但是

最高行政法院認為黃任中的主張「並不足取」。
本案件中，引用最高行政法院的 2 份判決，包括 81 年度

判字第 2124 號判決：

租稅法所重視者，應為足以表徵納稅能力之經濟事實，

而非其外觀之法律行為，故在解釋適用稅法時，所應根據者
為經濟事實，不僅止於形式上之公平，應就實質上經濟利益
之享有者予以課稅，始符實質課稅及公平課稅之原則。

139