Page 244 - 信託課稅實務（增修訂二版）

232 信託課稅實務

稅，為 求 理 論 的一 貫 性 ，自應以受益人為計算地價總額之基準， 惟 當委託
人保留 變更 受益人之權利者或者受益人 未 確 定 享 有 全 部 信 託利益者，則不

應視他益 信 託，而 仍 視為自益 信 託， 仍 以委託人為計算地價總額的基 礎 。
至於稅額的計算，應以 信 託 土 地與受益人在同一 縣 市 內非 信 託的 土 地，合

計計算地價總額，再 按 其 適 用的稅率計算應納的稅額，再 按 信 託 土 地 占 合
計地價總額的 比 例，計算受託人應納的地價稅，開 立 受託人為納稅義務人

的 繳 款 書 。其計算公式如下：
1. ( 信 託 土 地申報地價 ＋ 非 信 託 土 地申報地價 ) ×稅率＝受益人應 負擔

之地價稅
2. 受益人應 負擔 之地價稅× 【 信 託 土 地申報地價 /( 信 託 土 地申報地價

＋ 非 信 託 土 地申報地價 ) 】 ＝以受託人為納稅義務人的 土 地價稅額

蘇 換子先 生 在 臺 南縣 有一 筆 土 地， 想 贈 與其 子 蘇 家 裡 ，因為 蘇 家 裡 年
僅 20 歲 且 無 社會經 驗 ，為 避 免其 任 意處 分該 土 地， 乃 與 南瀛 信 託公 司 訂立

信 託 契約 年 ，以 南瀛 家 裡 為受益人。 司 代為管理該 假 設 蘇 家 裡 除該 5 年 ， 信 託期 間 為民國 95 筆 年
筆 土 地
信 託公
，由
蘇
筆
土
100
地外，還有另一
至
土
萬
300
地，
萬 元，則
土 地申報地價為
非由 假 設民國 信 託管理公 97 年 由 南瀛 信 託公 司 信 託管理的 200 土 地申報地價為 97 年 度 以 元，
南瀛
司 管理的
蘇 換
子先 生 為納稅義務人的地價稅，及以 南瀛 信 託公 司 為納稅義務人為 蘇 家 裡
負擔 的地價稅計算如下：
1. 蘇 家 裡 在 95 年 度 在 臺 南 市 的地價總額為 500 萬 ( 信 託登記於 南瀛 信
託公 司 名下之 300 萬 元加登記於其自己名下的 200 萬 元 ) ， 假 設 97
年 度 臺 南縣 的 累 進起 點 地價為 50 萬 元， 蘇 家 裡 應 負擔 的地價稅為