Page 242 - 信託課稅實務（增修訂二版）

230 信託課稅實務

一、自益信託以委託人為計算地價總額的基礎

自益 信 託因 信 託財產的實 質 所有權人 仍 為委託人，故以委託人為計算

總地價的基準， 符 合對 享 有實 質 經濟 利益者課稅的原理， 且 有 防 止委託人

藉 信 託分散 土 地的持有， 降 低適 用 累 進稅率規 避 稅 負 的 意 義。至於稅額的
計算，應以 信 託 土 地與委託人在同一 縣 市 內非 信 託的 土 地，合計計算地價
總額， 按 其 適 用的稅率計算應納的稅額，再 按 信 託 土 地 占 合計地價總額的
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比 例，計算受託人應納的地價稅 ，開 立 受託人為納稅義務人的 繳 款 書 。其

計算公式如下：
1. ( 信 託 土 地申報地價 ＋ 非 信 託 土 地申報地價 ) ×稅率＝委託人應 負擔
之地價稅

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有關信託土地應納地價稅之計算方式，經財政部民國 91 年 10 月 25 日台稅三發字第
0910456298 號函釋如下： 「主旨：有關信託土地於信託關係存續中，其所有權歸屬一案。
說明：二、查所有權與利益分立原則及信託
條第
則，上 述 立法原則 即表現 於該法第 1 條、第 17 財產獨立之原則，為信託法之 1 項 前 段 、第 34 條、第 重 35 要立法原 條第 1
項 、及第 9 條至第 14 條，上 述 規定 亦 屬我國民法有關不動產所有權之特 別 規定，故 90 年
6 月 13 日 乃 配 合 信託法規定而 修 正公布土地稅法增 訂 第 3 條之 1 ， 對 於信託土地地價稅或
田賦 之納稅義務人，及其應納地價稅之計徵方式 予 以明定。 由 於上 述 係屬配 合 信託財產
所有權之特 殊性質 而新增之法律規定，有關土地稅稅籍 建檔相 關之 資訊 處 理作 業，自 宜
配 合予 以規範。三、依土地稅法第 3 條之 1 第 1 項 規定： 『 土地為信託財產者，於信託關
係存續中，以受託人為地價稅或 田賦 之納稅義務人。 』乃考 量信託關係存續中，信託土
地 名 義上已為受託人所有，且受託人 對 於信託土地 負 有 管理 義務，而地價稅 田賦乃 信託
土地於 管理 期 間 之 必 要 支 出， 爰 明定以受託人為該信託土地地價稅或 田賦 之納稅義務
人。 惟此 以受託人為納稅義務人之信託土地 因具 有獨立 性 ，而與受託人自有土地及 委 託
人自有土地均屬有 別 ，故 宜 分 別 設立稅籍 建檔 。 四 、 另 我國地價稅之計徵，係 按 每一土
地所有權人在每一直 轄 市或縣 ( 市 ) 轄 區內之地價 總額合併 歸戶 適 用 累 進稅 率 課徵， 考 量
信託土地所有權與利益分立之特 性 ， 並避免委 託人 藉 信託規 避 地價稅之 累 進稅 率 課徵，
爰 於 同 條第 2 項 ，明定信託土地與 委 託人在 同 一直 轄 市或縣 ( 市 ) 轄 區內所有之土地，應
合併 計算地價 總額 ，依第 16 條規定稅 率 課徵地價稅。 但 他益信託，如受益人已 確 定 並享
有 全 部信託利益，且 委 託人未保 留 變更受益人之權利者，則該信託土地應與受益人在 同
合併
一直
，依第
計算地價
下自有土地
再分 轄 市或縣 各該土地地價 ( 市 ) 轄 區內所有土地 占 地價 總額 之 比 例，計算其 總額 ( 信託土地與受益人 16 條規定稅 名 率 課徵地價稅， ) 應
別就
納之地價稅。五、有關土地 因 信託行為 成 立而 由委 託人移轉與受託人，其土地稅籍 資料
之 建檔釐 正及應納地價稅 額 之計算， 惠請 依上 開 規定辦 理 。」