Page 241 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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Chapter 8 信託與地價稅 229
名義所有權人， 惟 其基於管理財產的 本 旨 ，可代受益人 繳 納該 土 地之地價
稅，再由受託人依 信 託法第 39 條第 1 項之規定向受益人 求 償，故 土 地稅法
第 3 條之 1 規定：「 土 地為 信 託財產者，於 信 託關係存 續 中，以受託人為
地價稅或 田 賦 之納稅義務人。」該項規定，不 區 分 信 託屬 遺囑 信 託或 契約
信 託，亦不 論 其屬自益 信 託或他益 信 託，一 律 以受託人為納稅義務人。
貳、課稅地價的計算
地價稅是以同一人在同一 縣 市 ， 全 部 土 地合 併 計算地價總額課稅， 按
其應 適 用的稅率課徵地價稅， 土 地稅法第 3 條之 1 對於 信 託 土 地 雖 以受託
人為地價稅之納稅義務人， 惟 在 信 託關係存 續 中，應以 何 人的 土 地合 併 計
算地價總額，即有 疑 義， 若 以在同一 縣 市 登記為受託人的 全 部 土 地，計算
地價總額， 並 不 恰 當，因為委託人 並 未 實 質享 有 信 託 土 地的 經濟 利益， 若
受託人在同一 縣 市 亦有 許 多 自有 土 地，或者受 多 人委託在同一 縣 市信 託管
理 多筆 土 地，將使 信 託管理的 土 地 適 用 較 高 的 累 進稅率；相對的 若 委託人
縣 市 有 多筆 較 土 地， 本 應 適 用 較 高 的地價稅稅率，其則可利用 並 託分
信
在同一
多
用
適
人而
的稅率，故以受託人為計算地價總額的基準
不合
散給
低
理。
土 地稅法第 3 條之 1 第 2 項規定：「前項 土 地應與委託人在同一 直 轄
市 或 縣 ( 市 ) 轄 區 內所有之 土 地合 併 計算地價總額，依第 16 條規定稅率課徵
地價稅，分別就各該 土 地地價 占 地價總額之 比 例，計算其應納之地價稅。
但 信 託利益之受益人為非委託人 且 符 合 左 列各款規定者，前項 土 地應與受
益人在同一 直 轄 市 或 縣 ( 市 ) 轄 區 內所有之 土 地合 併 計算地價總額： 1. 受益
人 已確 定 並享 有 全 部 信 託利益者。 2. 委託人 未 保留 變更 受益人之權利
者。」依該條規定，其 區 分如下：
