Page 334 - 不動產租稅規劃(2019年)

算稅額；其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合

夥人依第 14 條第 1 項第 1 類規定列為營利所得，依本法規定

課徵綜合所得稅 [18] 。在此種情況下，個人地主被視為營利事

業之租稅負擔，完全視個人綜合所得稅之邊際稅率來計算。

二、是否被視為營利事業的稅負差異

依所得稅法第 14 條之 4 第 3 項第 1 款第 6 目規定，個人

以自有土地與營利事業合作興建房屋，自土地取得之日起算

二年內完成並銷售該房屋、土地者，稅率為百分之二十。另

房地合一課徵所得稅作業要點第 16 點規定，本法第 14 條之 4

第 3 項第 1 款第 6 目「個人以自有土地與營利事業合作興建

房屋」規定，其適用範圍包括個人以自有土地與營利事業合

建分屋、合建分售、合建分成或自地自建。

以 107 年度個人綜合所得稅之稅率計算，另暫不考慮所

得人土地以外的所得及個人的免稅扣除額。先區分出售土地

之營利所得為各種級距，計算個人的有效稅率 ( 假設持有期間

均不滿十年適用 20% 的稅率 )。另個人被視為營利事業後，

在土地的交易所得計算上也會有所差異，個人出售土地的費

用若未能提示任何的證明文件，可按銷售額的 5% 列為費用，

但被視為營利事業後，必須能提出證明文件才能列為費用，

一般而言出售土地最大的一筆費用是仲介費 [19] ，但合建分售

[18] 該項規定自 108 年度申報 107 年度之營利事業所得稅適用。
[19] 內政部 89 年 5 月 2 日台 (89) 內中地字第 8979087 號函訂定及 89 年 7 月 19 日台 (89)
內中地字第 8979517 號函修正之不動產仲介業報酬計收標準規定如下：( 一 ) 不動產

326