Page 27 - 不動產租稅規劃(2019年)

地與 B 地的公告現值相同，無須課徵贈與稅，此項行為在形

式上，似找不到應該課贈與稅的法律規定，但在經濟實質上，
實與甲直接將 B 地直接贈與給乙完全相同。而甲直接將 B 地

贈與給乙，則應課徵贈與稅，若透過先贈與 A 地，再以交換

的方式，將 B 地贈與給乙，卻不用課贈與稅，顯然有違租稅

的公平，故在實務上，係以實質課稅原則 [9] ，對該項行為課徵

贈與稅 [10] 。

8 月清查 假借共有物分割逃漏土增稅案件 第
一
章
MyGoNews 方暮晨 / 綜合報導
租稅規劃的基本概念
基隆市稅務局表示，為防杜假借共有物分割藉規避土地增值稅，

自 2018 年 8 月至 9 月止將全面清查利用共有物分割逃漏土地增值稅案
件，納稅義務人如取巧安排形成土地共有關係，並藉辦理共有物分割，
墊高應稅土地的前次移轉現值，將依實質課稅原則，於再移轉時核課

[9] 依稅捐稽徵法第 12 條之 1 規定：「涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主
義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。
( 第 1 項 ) 稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及
其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。( 第 2 項 ) 前項課徵租稅構成要件事實之
認定，稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。( 第 3 項 ) 納稅義務人依本法及稅法規
定所負之協力義務，不因前項規定而免除。( 第 4 項 )」
[10] 贈與人假藉免徵贈與稅之土地，取巧安排移轉其他應稅財產予子女者，例如：先贈
與子女公共設施保留地，再以現金買回；或先贈與子女公共設施保留地，再以建地
與之交換；或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分，再
經由共有土地分割，使其子女取得整筆建地等，其實質與直接贈與現金、建地等應
稅財產並無不同，應就實質贈與移轉之財產，依遺產及贈與稅法第四條第二項規定
課徵贈與稅。贈與人假藉免徵贈與稅之土地取巧安排移轉其他應稅財產，如其買回、
交換或分割等行為，係在 92 年 7 月 1 日以前者，准予補稅免罰，如其買回、交換或
分割等行為，係在 92 年 7 月 2 日以後且未申報贈與稅者，除補稅外並應依同法第 44
條處罰。各稽徵機關並應加強宣導，請納稅義務人勿取巧逃漏，對上開基準日後之
行為，並應籲請納稅義務人依稅捐稽徵法第四十八條之一自動補報。( 財政部 92 年 4
月 9 日台財稅字第 0910456306 號令 )

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