Page 32 - 不動產租稅規劃(2019年)

的減免；或以扣除額的方式減免，例如：農地雖然要計入遺

產總額中，但若取得農地作農業使用的證明，則可同額列為

扣除額，使該農地不被課徵遺產稅。

二、認識納稅人的經濟情形

要為納稅人作租稅規劃，必需對納稅人的財產及所得有

全面性的認識，否則很可能作出錯誤的決策，因個人的經濟

情形相當的複雜，所以很難找到一個放諸四海皆準的原則。

故必須以稅法的觀點來分析，依納稅人現有的財產及所得情

形，分析採行租稅規劃行為後，納稅人可能的租稅負擔。

三、選擇適當的行為

在認識法律規定及納稅人的經濟情形後，最重要的就是

選擇適當的行為，該項適當的行為，必須對納稅人的整體稅

負通盤考量，不要為了規避某一項稅負，但卻造成其他稅負

的增加。例如：土地所有權人甲為了分散土地租金所得，將

土地以借名登記的方式，移轉登記於某「人頭」乙的名下，

因乙沒有所得，故土地的租金課不到稅，但嗣後經國稅局查

獲，甲無償贈與土地給乙，被課徵贈與稅。而何謂適當的行

為，實難以定論，國稅局與納稅人的認知可能大不相同，故

僅能從行政法院的判決中，整理一些類型。另一方面，獲得

國稅局認同的行為，就不會被課稅，也無須由行政法院來判

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