Page 22 - 不動產租稅規劃(2019年)

定的課稅要件。例如，贈與稅納稅義務人明知贈與的土地，

不符合農地作農業使用 [3] 的要件，卻以偽造的土地農用證明申

報遺產稅，要求國稅局給予免稅的優惠，或者二親等之間的

財產無支付價款，卻刻意製作虛偽不實的資金流程，以規避

贈與稅的課徵。

[5]
逃稅的行為若涉到以詐術 [4] 或不正當的方法 ，除了各項
稅法對於行為人定有處罰的規定外，稅捐稽徵法條更訂有以

刑罰的規定。依稅捐稽徵法第 41 條規定：「納稅義務人以詐

術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘

役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。」該條的規定僅對於

納稅人，故意以詐術或其他不正當方法逃漏稅者，追究其刑

事上的責任，對於因過失行為造成逃漏稅結果者，並不會追

究其刑事責任。另同法第 43 條規定：「教唆或幫助犯第 41

條或第 42 條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣

六萬元以下罰金。( 第 1 項 ) 稅務人員、執行業務之律師、會

計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。

( 第 2 項 ) 稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者

移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。( 第 3 項 )」故

專業人士故意教導納稅人以不正當方法逃漏稅捐者，有可能

構成犯罪的行為，所以專業人士必須認清租稅規劃的合法界

[3] 農業用地作農業使用證明，依農業用地作農業使用認定及核發證明辦法第 11 條規
定，應向直轄市或縣 ( 市 ) 政府提出申請。
[4] 所謂詐術乃指以虛偽不實的文件或陳述等「積極」的行為，使稅務機關陷於錯誤。
[5] 不正當的方法乃指詐術以外，足以使稅務機關發生錯誤的「積極」行為。

14