Page 24 - 不動產租稅規劃(2019年)

二、過失違反法律規定的行為

當納稅義務人不瞭解法律的規定，以致造成減少納稅義

務的結果，此種情形一般稱為「漏稅」，例如，父母為子女

清償房屋貸款 [6] 後，不知道應該要申報贈與稅，而依未依法申

報繳納贈與稅，此類型屬於納稅人之過失行為所造成。

為提高納稅人的注意義務，各項稅法對該類的行為訂有

處以行政罰鍰的規定，例如，遺產及贈與稅法第 44 條規定：

「納稅義務人違反第 23 條或第 24 條規定，未依限辦理遺產

稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。」

及同法第 45 條規定：「納稅義務人對依本法規定，應申報之

遺產或贈與財產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，

應按所漏稅額處以二倍以下之罰鍰。」或土地稅法第 54 條第

2 項規定：「土地買賣未辦竣權利移轉登記，再行出售者，處

再行出售移轉現值百分之二之罰鍰。」

依行政罰法第 7 條規定：「違反行政法上義務之行為非

出於故意或過失者，不予處罰。」故逃漏稅行為必須納稅人

有故意或過失，始應加以處罰，若納稅人無過失，則不應加

以處罰，所謂『故意』行政罰法並未下定義，參考依刑法第

13 條規定：「行為人對於構成犯罪之事實，明知並有意使其

發生者，為故意。( 第 1 項 ) 行為人對於構成犯罪之事實，

預見其發生，而其發生並不違背其本意者，以故意論。( 第 2

[6] 依遺產及贈與稅法第 5 條第 1 項規定，在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其
免除或承擔之債務，以贈與論。

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