Page 138 - 不動產租稅規劃(2019年)

益所支付之合理必要費用。納稅義務人如非選用必要損耗及

費用之標準減除，且能提供確實證明文件者，於核計房屋之

租賃所得時，核實減除 [8] 。

綜合所得稅納稅義務人以承租之房屋轉租他人收取租賃

收入，可以其原承租房屋所支付之現金及所付押金依所得稅

法第 14 條第 5 類第 3 款規定計算之租金，認屬該項租賃收入

之必要損耗及費用，憑以計算租賃所得 [9] 。

貳、租賃收入偏低的調整

依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 5 款規定，財產出租，

其約定之租金，顯較當地一般租金為低，稽徵機關得參照當

地一般租金 [10] 調整計算租賃收入。該款規定的立法目的，是

為了防杜某些經濟地位較為強勢的出租人，為規避個人租賃

所得，要求承租人不依實列報租金支出，所為的規定。或許

立法時考量當時稅務機關所能掌握的資訊有限，以及為了減

省每案調查的稽徵成本，故授與稅捐稽徵機關這樣的權限，

但在實務執行時，卻發現出現許多的爭議，首先當地一般租

金標準，是以在一定的區域國稅局所能查到的實際租金為平

均數，但每戶房屋有其不同的特性，當地一般租金標準並無

法代表該區域全部房屋的租金收入，故租賃所得依當地一般

[8] 財政部 74 年 10 月 19 日台財稅第 23739 號函。
[9] 財政部 69 年 11 月 14 日台財稅第 39393 號函。
[10] 依所得稅法施行細則第 16 條第 2 項規定：本法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款及第 5
款所稱當地一般租金，由財政部各地區國稅局訂定，送財政部備查。

130