Page 118 - 銀行合併面面觀

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數據為財務預測的第一個分析時間段，藉由估算未來合併營運
後之財務狀況，以評斷採取合併策略對銀行或股東之前途是否

有利。至於合併後財務預測之會計處理方法，按財務會計準則
公報第七號有關合併財務報表所提國內企業合併之會計處理方

式可分為兩種，一為購買法 (Acquisition Method)，另一為權
益 結 合 法 (Pooling Of Interest Method)，二者對購買的計價
基礎及損益歸屬均有不同，其主要差異如表 9。

表 9. 購買法與權益結合法之差異

換股觀念 計價基礎 商譽處理 損益歸屬
承認商譽，為
公平價值 僅合併日後
視同一般資 購買成本與淨
購買法 (Fair Market 之損益併入
產之購買 資產公平價值
Value) 合併企業
之差異
無商譽，帳面
視同自始合 價值與淨資產 合併當年度
權益 帳面價值
併，無買賣 公平價值之差 之損益併入
結合法 (Book Value)
交易之發生 異由資本公積 合併企業
調節

購買法將銀行合併視同購買一般資產，亦即如購買機器設備，

需要以其實際成本計算。被併銀行之資產及負債係以公平價值為計
算基礎，而取得被併銀行之成本則以換股基準日之市值為準，但換

股基準日之市值，往往高於被併銀行資產負債之淨公平價值。因
此，超出溢酬即以商譽計算，增加合併後商譽攤銷的費用。

由於購買法假定被併銀行自合併日起始成為合併後實體之一部
分，故併入前所有發生之損益均不會併入合併後銀行之財務報表。
相對於權益結合法的觀點，則是將合併銀行視為自始合併，僅對於

合併銀行之資產與負債以帳面價值進行結合，合併成本與公平市價