Page 97 - 中小企業必備法律常識

納稅之義務人：

(共有財產之納稅義務人)「共有財產，由管理人負納稅義

務；未設管理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務，其為
公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。」(稅捐稽徵

法第 12 條)，此即一般之情況，若屬分別共有且有管理人者，
其納稅義務人為管理人；若無管理人者，則按所持分負納稅義
務；另屬於公同共有者，則納稅義務人為全體公同共有人。

(清算人之納稅義務)「法人、合夥或非法人團體解散清算

時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償之順序，
繳清稅捐。」(稅捐稽徵法第 13 條第 1 項)，因此有關法人、合

夥或非法人團體清算時，其納稅義務人係為清算人。

(遺囑執行人等之納稅義務)「納稅義務人死亡，遺有財產
者，其依法應繳納之稅捐，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈

人或遺產管理人，依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐後，始
得分割遺產或交付遺贈。」(稅捐稽徵法第 14 條第 1 項)，因此

若納稅義務人死亡，則相關納稅義務人係為遺囑執行人、繼承
人、受遺贈人或遺產管理人。

(因合併而承受之納稅義務)「營利事業因合併而消滅時，

其在合併前之應納稅捐，應由合併後存續或另立之營利事業負
繳納之義務。」(稅捐稽徵法第 15 條)，因此若有併購交易發生
時，則應由合併後存續或另立之營利事業負納稅之義務。

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