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釋例 4：國外營利事業將所持有之台灣公司股票捐贈予國

外慈善基金會，該基金會受贈取得之股票是否屬於中華民國來
源所得？依台財稅第 09900173160 號說明，依「所得稅法第 8

條規定中華民國來源所得認定原則」第 8 點規定，經中華民國
證券主管機關核准在台灣募集與發行或上市交易之有價證券為

中華民國境內財產。國外營利事業將所持有之上述中華民國境
內財產贈與國外慈善基金會，該國外慈善基金會之受贈利益係

取自中華民國境內，其受贈取得之中華民國境內財產，核屬所
得稅法第 8 條第 11 款規定在中華民國境內取得之其他收益。
綜上所述，以上羅列之各項解釋函令或判例，其判斷原則均在

於是否屬於中華民國來源所得，若該所得之取得全部在中華民
國境外進行或完成者，則非屬中華民國來源所得；惟若非全部

在中華民國境外進行及完成，而需在中華民國境內進行使可完
成，或需經由中華民國境內之個人或事業參與及協助使可完

成，則屬中華民國來源所得，除非可提供明確劃分境內、外提
供服務之相對貢獻度之證明文件，由稽徵機關核實計算及認定

應歸屬於中華民國境內之營業利潤。

(兩稅合一) 在民國 87 年以前，我國稅法針對個人及營利
事業視為獨立之課稅體，分別課以綜合所得稅及營利事業所得

稅，然因在公司盈餘分配給個人前，已在營利事業所得稅階段
課徵過一次營利事業所得稅，分配給個人後併入綜合所得稅又
再課徵一次，造成重複課稅。為減少此一稅負不公平之情況，

遂於民國 87 年 1 月 1 日起修正為兩稅合一制，避免公司及個
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