Page 123 - 中小企業必備法律常識

以減少課稅所得。為避免納稅義務人藉由過度舉債以減少應繳

納之稅賦，因此我國參考其他各國之方式，制訂「營利事業對
關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」，以避

免不當以資金借貸取代以增加資本方式而取得營運資金「自
100 年度起，營利事業對關係人之負債占業主權益超過一定比

率者，超過部分之利息支出不得列為費用或損失。」(所得稅
法第 43 條之 2 第 1 項)。在計算營利事業對關係人之負債占業

主權益之比率前，應先釐清何謂對關係人之負債。釋例：公司
之銀行信用借款由關係人連帶保證，是否屬關係人負債？依營
利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法

第 4 條第 1 項第 3 款規定「非關係人提供由關係人擔保且負有
連帶責任之借款。但關係人提供擔保已依第 6 條第 1 項規定視

為該營利事業對關係人之負債者，不在此限。」因此，若係屬
關係人連帶保證之借款均係屬關係人負債。舉例來說：甲公司

之借款中 6 成以自有資產擔保，另 4 成由關係人提供連帶保
證，則屬於關係人負債部分則為 4 成；另若甲公司之借款全數

由關係人提供連帶保證，則全數屬於關係人之負債。而依銀行
之實務作法，若關係人僅簽立本票，並未擔任保證人者，則不

屬於連帶保證；然若有聲明擔任保證人者，不論是否簽立本
票，均負有連帶保證責任。因此，若營利事業對關係人之負債

占業主權益超過營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費
用或損失查核辦法第 5 條規定者，其相關之利息支出不得列為
費用或損失。

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