Page 171 - 高所得人士稅務規劃錦囊 (增修訂二版)

3. 而且股東對各項課稅事要件事實，實際上有能力直
接聯絡稅捐稽徵機關查證或核對，豈能以稅務代理

人之作為而將責任完全推卸。納稅義務人委請之稅
務代理人雖然為其組織之外部輔助人，但是因為其

委請稅務代理人之經濟目的，自始即限定在「踐行
因稅捐關係所生之公法義務」上，所以在解釋行政
罰法第 7 條第 2 項之「受僱人」概念時，採取擴張

解釋之方式，認為「稅務代理人」應包含在「受僱
人」之概念範圍。

4. 以上對行政罰法第 7 條第 2 項的詮釋不是法律漏洞
填補意義底下的「目的性擴張」，仍然在法律文義
解釋之範圍內。類似之觀點同樣出現在侵權行為法

中，有關民法第 188 條僱用人責任之規定，其條文
中所稱之「受僱人」，在司法實務上並沒有限制在

狹義僱佣契約下的組織內部人，而兼及委任契約所
生之組織外部人。

5. 而稅務會計師以上之安排，純粹是稅法專業人士利
用專業知識進行之避稅行為，任何具有普通常識之

人都知道其等安排之事實與真實之經濟目標不符，
則本諸日常生活之常識，應認此等避稅安排有故意
或過失。

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