Page 363 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 14 公益信託的稅制 351

規定對受益人 課徵 所得 稅 ， 但 公益信託因 具 有公益性，且受益人在信託成
立時可 能尚 未 確 定，故所得 稅 法第 4 條之 3 規定 營 利 事 業 提供 財產成立、

捐贈 或加入符合規定之公益信託者，受益人享有 該 信託利益之權利價值 免
納所得 稅 。 惟 如公益信託訂 明 其受益人為特定財 團 法人或其 他 教 育 、文

化、公益、 慈 善 團 體，即不符合上開條 款 之規定，並 無 所得 稅 法第 4 條之
3 規定之 適 用。至公益信託所為之 支 付是 否 屬上開條 款 所指「為其 設 立目

的 舉辦事 業而 必 須支 付之 費 用 ？ 」係 事 實 認 定 問 題 ，應由 稽徵 機關依 該 公
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益信託目的及向目的 事 業主管機關所 提 之信託 事 務 計畫書內容 核實 認 定。

二、捐贈扣除額的優惠

依所得 稅 法第 6 條之 1 規定：「 個 人及 營 利 事 業成立、 捐贈 或加入符
合第 4 條之 3 各 款 規定之公益信託之財產， 適 用第 17 條及第 36 條有關 捐

贈 之規定。」依 該 條規定 個 人成立、 捐贈 或加入符合規定之公益信託之財
產，可 適 用所得 稅 法第 17 條第 1 項 第 2 款 第 2 目 列舉 扣 除額之 捐贈 規定：

「對於 教 育 、文化、公益、 慈 善 機構或 團 體之 捐贈 總 額 最 高不超過 綜 合所
得 總 額 百 分之二 十 為限。 但 有關國 防 、 勞 軍 之 捐贈 及對 政府 之 捐 獻 ，不受

利
金額之限制。」 適 用所得 當營 稅 法第 事 業成立、 條之規定：「 捐贈 或加入符合規定之公益信託之財 營 利 事 業之 捐贈 ，得依 左 列 規
產，則應
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定，
政部專
案核准之
，以及經財
除
規定之
之 捐贈 列 為 當 年 度 費 用或 損 失 ： 1. 為 協 助 國 防 建設 、 慰 勞 軍隊 2. 、對各 前款 級政府
捐贈
，不受金額限制。
捐贈 外， 凡 對合於第 11 條第 4 項 規定之機關、 團 體之 捐贈 ，以不超過所得
額 百 分之 十 為限。」

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參閱財政部民國 93 年 10 月 27 日台財稅字第 09304543260 號函。