Page 362 - 信託課稅實務（增修訂二版）

350 信託課稅實務

第二節 公益信託的租稅優惠

租 稅優惠 是以特定 社 會目的為 政策 目標， 但 國 家 如 何 透過租 稅優惠 制
度來達 成 政策 目的 ？ 其主要的方式有二：其一為作為指導 (Lenkung) 工
具 ； 另 一種則是作為 重 分配 (Umverteilung) 的工 具 。所 謂 指導工 具 ，是指

以租 稅優惠 作為 調 整 、管 理 或 干 預 的工 具 ， 這 種方式的租 稅優惠 多 用於 達

成一定的經濟 政策 ， 當 國 家 以租 稅優惠 作為指導經濟的工 具 時，其租 稅優
惠 稱 為經濟指導式的租 稅優惠 規 範 ；而 重 分配係指作為 福 利修正或 重 分配
(Wohlstandkorrektur oder - redistribution) 的工 具 ， 多 用於 達 成一定的 社 會 政

策 而 設 。國 家 以租 稅優惠 達 成此目的時，其租 稅優惠 規定 稱 為「增進 福 利

式的租 稅優惠 」， 這 種租 稅優惠 規定屬於「 社 會目的規 範 」 中 的「 重 分配
規 範 」 (Umverteilungsnormen) ，其主要目在於修正 福 利，以 調 節社 會的利
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益 ，故國 家 為 了鼓勵 公益信託的 設 立，在租 稅 法規 給 予租 稅優惠 ，是以租
稅優惠 何 進行 誘 導公益信託的成立，而 會資 源 的 重 分配，以增進 鼓勵 公益信託 會的 整 設 立 最 主要的目的，即在於 稅 法規對於公

社
利，故租
福
如
社
體
益信託租
壹、所得稅的優惠 稅優惠 ，是以 該項免 稅 同時為指導及 重 分配的工 具 。

一、信託成立時免對受益人課稅

委 託人為 營 利 事 業之 他 益信託，於成立時應依所得 稅 法第 3 條之 2 的

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陳昭華 ，〈 論 租 稅 優惠制度 及其 憲 法原 則 之 限制〉 ，《輔仁 學 誌－ 法 / 管理學院之部 －》 ，
2000 年， 30 期，頁 99 。