Page 366 - 信託課稅實務（增修訂二版）

354 信託課稅實務

利，不 計 入 贈 與 總 額。」 該 條規定係 比照 遺 產及 贈 與 稅 法第 20 條第 3 款 所
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為之規定 ，因公益信託在經濟實 質 上，係 委 託人將信託財產 贈 與不特定的
社 會 大眾 ，並 非 為特定人的利益而 移 轉財產， 委 託人 移 轉財產後，其 家族
整 體的可 支 配財產發 生 實 質 減少 的 效 果，不符合為 防杜 納 稅 義務人為規 避

遺 產 稅 ，對其 生前 移 轉財產 給 特定人，而 課徵贈 與 稅 的立法目的，故予以
免 課贈 與 稅 。

肆、營業稅的優惠

當 受託人依信託本 旨 管 理 或 處 分信託財產，如有 銷 售 貨 物或 勞 務，即

成為 營 業人，此時受託人應依法 辦理營 業 登 記 或 設 立 稅 籍 ，其 銷 售額除符
合加值型及 非 加值型 營 業 稅 法第 8 條之 1 規定， 免 徵 營 業 稅 外，應由受託
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人依法開立統一發 票 及 報繳營 業 稅 。依加值型及 非 加值型 營 業 稅 法第 8 條
之 1 規定：「受託人因公益信託而標售或義 賣 之 貨 物與 舉辦 之義 演 ，其 收

入除 支 付標售、義 賣 及義 演 之 必 要 費 用外， 全部供 作 該 公益 事 業之用者，
計
免 徵 營 業 稅 。 ( 第 1 該 條規定公益信託 前項 標售、義 賣 及義 演 之 收 入，不 減 除其 入受託人之 必 要的成本 銷
項 )
勞 務，
銷 售 貨 物或
項 ) 」依
售額。
( 第
2
費
規定，
益 用後， 業，則並不符合 必 須 全部 於用公益 該 條 免 事 業，符合 惟 該 規的 意者，不符 免 稅 規定， 該 若 僅 部 分用於公
稅
事
應
注
條規定，受託人
應就其 全部銷 售 貨 物或 勞 務的 銷 售額 申報繳 納 營 業 稅 ，而 非 僅就未用於公
益 事 業 部 分的 銷 售額 申報繳 納 營 業 稅 。

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依 遺 產及 贈 與稅法第 20 條第 3 款 規定， 捐贈 依法登記為財團法人 組織且 符合行政院規定
標準 之教 育 、文化、公益、慈善、宗教團 體 及祭祀公業之財產免課 贈 與稅。
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參閱財政部民國 92 年 2 月 26 日臺財稅字第 0920451 號令。