Page 356 - 信託課稅實務（增修訂二版）

344 信託課稅實務

四、受益對象為不確定

有關公益信託與私益信託的 區 別之一，即為對受益人的規定不同。而

公益信託 最大 特性即其 具 有公 共 性，因此其受益人 須 不特定。 又 不特定係

指 最 終 受益者而言，如係以特定的公益目的 事 業為受益人，因其 最 終 利益
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仍 由不特定 多數 人所 共 享時，亦不 失 為特定人 。此外，如受益人未 達 相 當
程 度 的 多數 (not a sufficient section of the community) ，而僅限定一定 範圍 的
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人時，並不 具 公 共 性，即不 具 有公益性 。 惟該項原 則並 非 毫 無 例外。 英 國

對於有關以 救 濟 貧 困 為目的者，一向 承 認 不受不特定 多數 人的限制。例如
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在 Scarisbrick Re, Cockshott v. Public Trustee 乙 案 及 Gosling, Re Gosling v.
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Smith 乙 案， 雖 受益人特定， 但仍承 認 其 具 有公 共 性。我國信託法 中 ，對
於不特定人的 範圍 並 無明 文的限制，因此在 解 釋 上， 宜 認 為 舉 凡 有不特定

多數 受益人存在的 區 域 即可，即使是以 縣 、市、 鄉 、 鎮 、 村 等行 政 區 域 為
地 區 性的限制， 似無 不可。至於在 解 釋 上，亦 宜 採取 英 國法 院 承 認 貧 困 救
濟為公 共 性 原 則的例外， 給 予公益信託的租 稅優惠 。

肆、公益信託的成立

一、設立之方式

依信託法第 84 條規定：「公益信託除本 章另 有規定外， 適 用第 2 章 至

第 7 章 之規定。」同法第 2 條規定：「公益信託除本 章另 有規定外， 適 用

19 參閱方國輝，公益信託與現代福利社會之 發展，中國文化大學三民主義研究所博士論文，
1992 年 6 月，頁 355 。
20
參閱田中實，公益信託現代開展，勁草書房， の 1985 年，頁 79 。
21 See Scarisbrick Re, Cockshott v. Public Trustee [1951]A.C.297.
22
See Gosling, Re Gosling v. Smith [1900], 48 WR, 300.