Page 353 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 14 公益信託的稅制 341

(foundations) ，其 中三 分之一以信託 (trust) 的型 態 運 作， 三 分之二則以 非營
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利 組織 (non-profit corporations) 的方式經 營 。 另 就美國的法制 面 而言，美
國 奧克拉荷馬 州於 1960 年代 便 已立法 認 可公益信託以 從事 瓦斯 、 電 力 、 自
來 水 或機 楊 等公用 事 業的經 營 。至於 紐 約州 部 分， 原 採取不予 認 可的立
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場， 但最 後亦 改變 政策 予以 承 認 。 另 英 國 傳 統上 原 就有公益信託， 該 國 早
期的 教 會即以公益信託模式 運 作，而且在 1958 年 更 制定公布「 休 閒娛樂 公

益信託法」 (Recreational Charities Act of 1958) ，准 許設 置 休 閒娛樂 設 施的
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公益信託， 從事 經 營事 業的行為 。就我國的公益信託制 度 而言，是 否 應 許
可 事 業經 營 型公益信託的 設 立， 仍 應以是 否 符合信託法第 69 條的規定，依
有 無違 背 公 共 利益的本 質 加以 判斷 。

又 由於私人 參 與公益的動機，不 乏 出於 節稅 的觀點，因此 稅 法上的規
定及 安排 ，對於促進公益信託的 設 定及發展， 自然具 有相 當 程 度 的 影響 。

據 此，美、日二國的 稅 法上，即就公益信託予以不同的分類，而在 稅賦 上
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為不同的 處理 ，亦值得 注 意 。

參、公益信託的公益性

稱 公益信託者，
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、宗
慈
善
、
該
他
技 藝 我國信託法第 教 、 祭祀 或其 條規定：「 以公 共 利益為目的之信託。」 謂 以 慈 善 、文化、 列舉 學 術 、
條除
文化、 學 術 、 技 藝 、宗 教 、 祭祀六 項 外，由於公益屬開放性及發展性的 概

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參閱田中實，公益法人 公益信託，勁草書房， と 1986 年，頁 187 。
11
See George T. Bogert, Trusts 235-236 (West Group, 6th edotion, 1987).
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See David J Hayton, Commentary and Case on The Law of Trusts and Equitable Remedies 504
(Sweet & Maxwell, 11th edition, 2001).
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有關美國及日本稅法上就公益信託所為的分類， 參閱方國輝，公益信託與現代福利社會之
發展，中國文化大學三民主義研究所博士論文， 1992 年 6 月，頁 168-172 。