Page 295 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 12 金融資產證券化之稅制 283

四、銀行業應課營業稅

利息收 入 係銀 行業提供資金供他人使用所 取得 之 對 價， 符合 加值型及
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非 加值型 營 業 稅 法 第 3 條 第 2 項 銷售 勞 務的定 義 ，且屬同法 第 11 條所規

定 銀 行業本業之銷售 額 ，原則上 應 按 2% 課 徵營 業 稅 。

（一）受益證券非屬短期票券

依加值型及 非 加值型 營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項第 24 款 規定，依法 應 課 徵

證券 交易 稅 之證券，免 徵營 業 稅 。而金融資產證券化條例 第 39 條規定，除
經 核 定為 短 期票 券者外， 受益 證券之買賣依公 司 債之 稅 率 課 徵 證券 交易
稅 。 惟 公 司 債之證券 交易 稅 ，因 促 進產業升 級 條例 第 20 條之 1 規定 得 免 徵

證券 交易 稅 至 98 年年 底 ， 故若 免 徵 證券 交易 稅 ， 即 不 符合 免 徵營 業 稅 之規

定， 惟促 進產業升 級 條例 第 20 條之 1 係 規定「 得 」免 徵 證券 交易 稅 ，依 吾
人的 見解 ， 似 可由 銀 行業 選擇 課 徵 證券 交易 稅 ，而 適 用加值型及 非 加值型
營 業 稅 法 第 8 條 第 1 項第 24 款 免 課 營 業 稅 的規定。

（二）受益證券屬短期票券

依財 政 部 函釋 ， 銀 行業、信 託投 資業及經 核准 登 記 之 短 期票 券 交易
商 ，買賣 短 期票 券 應 按 賣出價 格 ( 實 際收取 之金 額 ) 超 過買入價 格 ( 實 際支

扣
指
，或
按
額 (
償
金
兌
到期
除所
差額
款
稅
後之實
付
際取得
之
額 )
得
之金
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業 稅
課 徵營
超 過買入價
金 額 )
格 之 差額
入，依法
， 視 為 利息收

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加值型 及 非加值型 營業稅法第 3 條第 2 項規定： 「 提供勞 務 予他 人， 或提供 貨 物 與 他 人 使
用、收益，以 取 得 代 價者，為銷售 勞 務。」
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參閱財政部民國 84 年 9 月 6 日台財稅字第 841632486 號函。