Page 283 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 12 金融資產證券化之稅制 271

機構為提 早 取得應收帳款 債權之現金，所 預先支付 之 利息 費 用及其他 估列
之 必 要 費 用。依據所 得 稅 法 第 24 條之規定， 利息 費 用 應 在借 款期 間平 均 分

攤 ，另 估列 之其他 必 要 費 用，則 應 於實 際 發 生 時 列帳 。 故創始 機構 應 於 每
期結 算 時，就 當期 折 價準 備總額 實 際支 用之金 額 ， 列報當期 之 損失 或 費

用。至 受託 機構於 每 期結 算 將 前 開 折 價準 備總額 未動 支 之餘 額 ， 償付予創
始 機構， 尚非 屬 受益 人之所 得 ，免依金融資產證券化條例 第 41 條規定 扣繳
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稅 款 。

（二）擔任服務機構之收入認列

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創始 機構因擔 任服 務機構，依財務會計準則公 報第 33 號第 36 段 規定
認 列 之 服 務資產，屬未實現之 利益 ， 應 由 服 務機構於 勞 務提供 期 間，依權
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責 基礎計 算 損益 ，依法 課 徵營利 事業所 得 稅 。所 謂服 務資產， 係 指 執 行金
融資產 服 務之 合 約，在其約定 下 由 服 務 費 、 延滯費 與其他 附 屬 收 入產 生 之
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估 計未來 收 入， 預期 大於 服 務機構 執 行 服 務所需之 適當 補 償 。所 謂適當 補
償 ， 係 指要求其他 服 務機構代為 執 行 服 務時，可公平 補 償 該 替 代 服 務機構
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之 服 務 利益 金 額 ，此金 額包 含 市場所要求之 利 潤 。

假 設 案例一 東 台銀 行擔 任 成 功銀 行的 服 務機構， 服 務 期 間 3 年，約定

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參閱民國財政部 93 年 10 月 22 日台財稅字第 09304549640 號函。
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財務會計準則公報第 33 號第 36 段第 5 款規定： 「服務資產應於服務期間內，依直線法分
20 期攤銷。」
參閱財政部民國 93 年 12 月 31 日台財稅字第 0930456178 號令。
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參閱財務會計準則公報第 33 號第 3 段第 15 款規定。
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參閱財務會計準則公報第 33 號第 3 段第 18 款規定。