Page 214 - 信託課稅實務(增修訂二版)
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202 信託課稅實務
第一節 我國土地增值稅制之現況
壹、課稅範圍
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土 地 增 值稅是對於 已 規定地價的 土 地 移轉時,就其 漲 價總數額課徵的
稅 捐 。事實上, 土 地 增 值稅 只 是所得稅中的財產交 易 所得,但 本來 應該計
入 出售人的所得課稅,但因 國 父遺 教 中對於 土 地 增 值稅有 漲 價 歸 公的 意
旨 ,所以 單 獨 對 土 地 增 值的 結果 課徵 土 地 增 值稅,而不課徵所得稅, 形成
土 地 增 值稅與所得稅的分 離 課稅。依 土 地稅法第 28 條規定:「 已 規定地價
之 土 地,於 土 地所有權移轉時,應 按 其 土 地 漲 價總數額徵收 土 地 增 值稅。
但因 繼 承而移轉之 土 地,各級政府出售或依法 贈 與之公有 土 地,及受 贈 之
私 有 土 地,免徵 土 地 增 值稅。」依該條 文 義, 土 地於移轉時,不 論 有償或
無償原則上均應課徵 土 地 增 值稅;至於例外免課 土 地 增 值稅的移轉行為,
贈 之 私 有 土
地 (
贈 與之公有
則僅 限 於 繼 承、各級政府出售或依法 土 地稅法第 書 ) 、 私 28 人 條之 贈 供 興 辦 社會福 利事業或依法設 與之 土 地 ( 土 地稅法第 私 立學校 土
土 地、受
條但
28
捐
立
地稅法第
及配
1)
使用之
28
土 地 (
偶 相 互贈
條之
貳、納稅義務人 2) 。
依 土 地稅法第 5 條第 1 項規定, 土 地 增 值稅之納稅義務人如下:
1. 土 地為有償移轉者,為原所有權人。例如 土 地因對 等 贈 與關係而移
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目前臺灣地區除極少數土地外,土地皆已規定地價,故移轉時均應課徵土地增值稅。